Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (смотрите также ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге)).

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга могут заключать сопутствующие договоры, например договор поручительства (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге).

В соответствии со ст. 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя (п. 1 ст. 363 ГК РФ).

Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Отметим, в соответствии с п. 10 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (далее - ПБУ 8/2010) в случае, если организация имеет солидарное с другими лицами обязательство, оценочное обязательство признается в той части, в которой существует вероятность уменьшения экономических выгод организации, при соблюдении условий, предусмотренных п. 5 ПБУ 8/2010. Часть солидарного с другими лицами обязательства, в отношении которого уменьшение экономических выгод организации не является вероятным, относится к условным обязательствам.

В соответствии с п. 1 ст. 365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Кроме того, поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.

В рассматриваемой ситуации поручитель исполнил свои обязательства, следовательно, к нему переходят права лизингодателя по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование лизингодателя. То есть организация-поручитель приобретает права требования с лизингополучателя уплаты оплаченной лизингодателю суммы. Если лизингополучатель исполнит свои обязательства перед поручителем, то у поручителя не возникнет уменьшения экономических выгод организации, следовательно, поручительство является условным обязательством.

Условные обязательства не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с разделом V ПБУ 8/2010 (п. 14 ПБУ 8/2010).

В то же время в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по Плану счетов), для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Следовательно, полагаем, поручительство, выданное в обеспечение выполнения договора лизинга, организации следует учесть на забалансовом счете 009.

Поскольку обязательство перед лизингодателем и, в свою очередь, лизингополучателем перед Вами не связано с покупками или продажами, то для расчетов по договору лизинга (поручительства) в данном случае следует использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Исходя из положений ГК РФ и Инструкции по Плану счетов в бухгалтерском учете поручителя в рассматриваемой ситуации могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с лизингодателем по договору лизинга" Кредит 51

- поручителем выполнено обязательство перед лизингодателем;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с лизингополучателем по договору лизинга" Кредит 76, субсчет "Расчеты с лизингодателем по договору лизинга"

- на сумму оплаченного обязательства права лизингодателя по договору лизинга переходят к поручителю.

Последней проводкой отражается задолженность лизингополучателя перед поручителем. Отметим, что указанная проводка, на наш взгляд, может быть сделана только после оплаты задолженности лизингодателю, поскольку исходя из норм ст. 365 ГК РФ права кредитора к поручителю переходят только после исполнения поручителем обязательства.

Следует отметить, что по исполнении Вашей организацией, как поручителем, обязательства перед лизингодателем последний обязан вручить Вашей организации документы, удостоверяющие требование к должнику (лизингополучателю), и передать права, обеспечивающие это требование (п. 2 ст. 365 ГК РФ).

По мере погашения задолженности суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются записью:

Кредит 009.

Полагаем, что для осуществления операции по уменьшению данных по счету 009 по мере частичного погашения обязательства по договору лизинга необходимы достаточные основания, то есть организации-поручителю необходимо получить справку о состоянии задолженности по договору лизинга от лизингодателя и на ее основании уменьшить сумму обеспечения, учтенную на счете 009.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

5 июня 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.