Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Транзитный валютный счет открывается не на основании договора банковского счета. В соответствии с п. 2.1 Инструкции*(1) Банка России от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Инструкция N 111-И) транзитный валютный счет открывается в обязательном порядке одновременно с текущим валютным счетом в целях идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и учета валютных операций. Поскольку открытие транзитного валютного счета осуществляется на основании названного нормативного акта, то указанный счет относится к внутрибанковским счетам (смотрите п. 2 Информационного письма ЦБР от 24.10.2008 N 14).

Пунктом 3.1 Инструкции N 111-И установлено, что уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком, с обязательным указанием, в частности, сведений о дате зачисления и сумме (цифрами и прописью) зачисленной иностранной валюты (пп. 3.1.3 Инструкции N 111-И). Уведомление подписывается ответственным лицом уполномоченного банка и направляется резиденту с приложением выписки по транзитному валютному счету (п. 3.2 Инструкции N 111-И).

В соответствии с положениями п. 2.1 Раздела 2 "Аналитический и синтетический учет" части III "Организация работы по ведению бухгалтерского учета" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П (далее - Правила), выдача клиентам выписок из лицевых счетов и приложений к ним осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены соответствующим договором, на бумажном носителе либо в электронном виде (по каналам связи или с применением различных носителей информации). В случае если выписки из лицевых счетов и приложения к ним передаются клиенту в электронном виде, то указанные документы подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица кредитной организации. По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.

Согласно п. 1.5.4 Правил выписки из корреспондентских счетов кредитные организации должны получать из подразделений Банка России, других кредитных организаций не позднее, чем на следующий день до начала рабочего дня кредитной организации. Полученные выписки разрабатываются и операции, отраженные в них, включаются в баланс кредитной организации днем их проводки по корреспондентскому счету. Зачисление (списание) денежных средств по счетам клиентов производится на основании расчетных документов, послуживших основанием для совершения этих операций (если иное не предусмотрено договором с клиентом). В тех случаях, когда поступившие суммы переводов денежных средств не могут быть проведены по счетам клиентов, они отражаются на счете по учету незавершенных переводов и расчетов по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России или на счете по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета.

Во взаимоотношениях с банками-нерезидентами документооборот регулируется договорами, заключаемыми с ними.

Следовательно, банк производит зачисление денежных средств по счетам клиентов в соответствии с договорами банковского счета и (или) об установлении корреспондентских отношений.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, служит счет 52 (смотрите Инструкцию по применению Плана счетов, утвержденную приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)).

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. Причем поступающая от иностранных покупателей валютная выручка зачисляется банком сначала на транзитный валютный счет организации-экспортера, поэтому ее необходимо принять к учету по дебету счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При переводе валюты с транзитного на текущий счет на основании выписок банка составляется внутренняя запись по счету 52 "Валютные счета": с кредита субсчета "Транзитный валютный счет" в дебет субсчета "Текущий валютный счет", и списывается возникающая при этом курсовая разница.

То есть согласно Инструкции операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Таким образом, по нашему мнению, основанием отражения в бухгалтерском учете по счету 52, субсчет "Транзитный валютный счет" поступления аванса является момент поступления иностранной валюты на счет, который отражен в выписке банка, то есть 22.05.2014, но в поступившей валюте. Данная дата, согласно пп. 3.1.3 Инструкции N 111-И, также должна быть отражена и в уведомлении банка. Если внутренний перевод банком поступившей валютной выручки с транзитного валютного счета организации на ее текущий валютный счет согласно второй выписке (по текущему валютному счету) осуществлен 23.05.2014, то именно на эту дату и следует осуществлять пересчет поступившей валютной выручки в рубли.

Заметим, что исходя из системного единства положений Инструкции N 111-И уведомление банка является своего рода извещением о поступление валюты на транзитный счет, и дата уведомления может не совпадать с датой поступления аванса.

Напоминаем, что во избежание налоговых рисков организация может воспользоваться правом, предоставленным пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за разъяснениями в Минфин России по рассматриваемому вопросу.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Медведь Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

5 июня 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В связи с тем, что ст. 21 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", устанавливающая обязательную продажу части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ, утратила силу с 1 января 2007 г., положения данного документа применяются в части, не противоречащей действующему законодательству и указанному Федеральному закону (Информационное письмо ЦБР от 06.08.2007 N 36). О применении Инструкции N 111-И также смотрите информационное письмо Банка России от 29.06.2012 N 41.