Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

На основании инвентаризации организация отражает выявленные материально-производственные запасы (металлолом) в качестве активов организации. При этом формируется следующая проводка:

Дебет 10, субсчет "Прочие материалы" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- оприходован металлолом по рыночной цене.

Реализация металлолома оформляется в бухгалтерском учете как обычная реализация материалов:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- реализован металлолом;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10, субсчет "Прочие материалы"

- списана стоимость металлолома;

Дебет 51 (50) Кредит 62

- поступили денежные средства.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Соответственно, данное имущество должно быть определено в бухгалтерском учете организации в качестве актива (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)).

То есть для последующей реализации не числящихся на балансе и предназначенных к реализации в качестве металлолома судов, их необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета в качестве того или иного актива.

Сразу отметим, что рассматриваемые активы не удовлетворяют условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", и соответственно, у организации нет оснований для отражения их в составе основных средств.

В общем случае для выявления фактического наличия имущества проводятся инвентаризации (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации)).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011, пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При этом излишки материальных ценностей подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации, пп. "а" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Напомним, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01)).

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами.

Как уже было отмечено, выявленные в результате инвентаризации и подлежащие реализации на металлолом суда, не подлежат учету в качестве основных средств. То есть рассматриваемые активы подлежат учету в составе материально-производственных запасов, например, в качестве металлолома (п. 2 ПБУ 5/01).

В бухгалтерском учете оприходование металлолома, на наш взгляд, отражается по дебету субсчета "Прочие материалы", открытому к счету 10 "Материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы":

Дебет 10, субсчет "Прочие материалы" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- оприходован металлолом по рыночной цене.

Реализация металлолома оформляется в бухгалтерском учете как обычная реализация материалов. Доход от продажи материально-производственных запасов, в том числе и металлолома, учитывается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- реализован металлолом;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10, субсчет "Прочие материалы"

- списана стоимость металлолома;

Дебет 51 (50) Кредит 62

- поступили денежные средства.

К сведению:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения по НДС. При этом в ст. 149 НК РФ содержится перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не полежит налогообложению реализация лома и отходов черных и цветных металлов. При этом льгота, определенная в пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, является обязательной и от ее применения налогоплательщик не вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Соответственно, при реализации металлолома, у организации не возникает обязанности по начислению НДС.

Необходимо обратить внимание, что пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции пп. "а" п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее - Закон N 420-ФЗ), вступившей в силу 01.01.2014 (п. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ), устанавливает, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Напоминаем, что ранее действовавшая редакция пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ определяла следующее: налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, с 01.01.2014 на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при осуществлении налогоплательщиками любых операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются, журнал учета счетов-фактур и книга продаж не заполняются.

Рекомендуем дополнительно по данному вопросу ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет излишков товаров, выявленных при инвентаризации;

- Энциклопедия решений. Освобождение от налогообложения НДС реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

5 июня 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.