Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В данном случае при определении суммы дохода от реализации в налоговом учете следует из общей суммы выручки, пересчитанной в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ на дату получения предоплаты, вычесть сумму НДС, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ РФ на ту же дату.

Применительно к рассматриваемой ситуации стоимость работ (услуг), отражаемая в акте и счете-фактуре, оформляемых в рублях, не должна совпадать. Однако сумма НДС, отражаемая в акте, должна соответствовать сумме НДС, отраженной в соответствующем счете-фактуре.

Обоснование позиции:

Определение суммы дохода в налоговом учете

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается полученная ими прибыль, то есть полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

По факту передачи результатов выполненных работ заказчику или оказания ему услуг представительство должно признать в налоговом учете сумму выручки от реализации без учета предъявленного заказчику НДС (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом пересчет суммы выручки от реализации в рубли в рассматриваемой ситуации должен осуществляться по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

Официальных разъяснений относительно методики определения суммы выручки в аналогичных с рассматриваемой ситуациях, равно как и материалов арбитражной практики, нами не обнаружено.

По нашему мнению, для целей определения суммы выручки от реализации в налоговом учете в данном случае следует использовать следующую формулу: (общая стоимость выполненной работы (оказанной услуги) в долларах США - (общая стоимость выполненной работы (оказанной услуги) в долларах США х 18 (10) / 118 (110)) х курс доллара США к рублю, установленный ЦБ РФ на дату получения предоплаты.

Приведем условный пример. Предположим, что 01.06.2014 организация получила 100-процентную предоплату в счет оказания услуг, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме 11 800 евро. Услуги были оказаны 10.06.2014. Официальный курс доллара США на 01.06.2014 - 48 рублей, на 10.06.2014 - 49 рублей. Тогда сумма выручки от оказания услуг, подлежащая признанию в налоговом учете, составит 480 000 рублей ((11 800 - (11 800 х 18 / 118)) x 48).

Отметим, что в целях избежания ошибок даже в случае оформления первичных учетных документов в рублях организации-исполнителю при определении суммы дохода от реализации в налоговом учете следует ориентироваться на валютную сумму выручки и правила ее пересчета в рубли, установленные главой 25 НК РФ.

Акт и счет-фактура

Акт является первичным учетным документом (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), на основании которого ведется бухгалтерский учет, поэтому такие документы заполняются с учетом правил, установленных для ведения бухгалтерского учета. Счет-фактура же является документом, оформляемым в силу требований и по правилам, установленным главой 21 НК РФ, то есть не является первичным учетным.

Следовательно, при наличии расхождений в установленном порядке определения тех или иных показателей, отражаемых в акте и счете-фактуре, данные указанных документов могут отличаться.

Так, например, в рассматриваемой ситуации стоимость работ (услуг) без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ) для целей оформления счета-фактуры на реализацию будет пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ (оказания услуг) (п. 3 ст. 153, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), в то время как для целей оформления первичного документа - по курсу ЦБ РФ на дату получения предоплаты (п. 9 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). Следовательно, будут и различия в отражаемой в указанных документах стоимости выполненных работ (оказанных услуг) в рублях. В то же время считаем, что сумма НДС, отражаемая в акте, должна соответствовать сумме НДС, отраженной в соответствующем счете-фактуре.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

3 июня 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.