Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации у дилера не возникает обязанности по уплате НДС на территории России, а у российской организации - обязанности по выполнению функций налогового агента по НДС.

В случае предъявления дилером НДС в соответствии с законодательством Республики Казахстан российская организация не сможет принять его к вычету, но будет иметь право учесть суммы данного налога при формировании налогооблагаемой прибыли, если будут соблюдаться требования п. 1 ст. 252 НК РФ.

Нормы законодательства не обязывают российскую организацию в данном случае представлять в налоговый орган какие-либо документы, в том числе и заявление об уплате НДС. У российской организации не возникает и необходимости отражения в налоговой декларации по НДС каких-либо данных, связанных с операцией по приобретению услуг (работ) у иностранного контрагента.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза единую таможенную территорию таможенного союза (далее также - ТС) составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов ТС искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены ТС обладают исключительной юрисдикцией.

Для определения порядка обложения НДС в рассматриваемой ситуации необходимо руководствоваться:

- Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее - Соглашение) (Москва, 25.01.2008);

- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее - Протокол) (Санкт-Петербург, 11.12.2009);

- нормами НК РФ.

При этом приоритет имеют нормы Соглашения и Протокола (ст. 7 НК РФ).

Взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене ТС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола) (ст.ст. 5, 1 Соглашения, ст. 2 Протокола).

В силу пп.пп. 2, 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации услуг по техническому и гарантийному обслуживанию, пуско-наладочных работ, а также услуг по привлечению покупателей в рассматриваемой ситуации признается территория Республики Казахстан, поэтому НДС с сумм дилерского вознаграждения будет взиматься в Республике Казахстан по правилам, установленным ее налоговым законодательством.

Документами, подтверждающими место реализации услуг (работ), будут являться дилерский договор и документы, подтверждающие факт их оказания (выполнения) (п. 2 ст. 3 Протокола, п. 4 ст. 148 НК РФ).

В связи с тем, что у дилера не возникает обязанности по уплате НДС на территории России, у российской организации не возникает обязанности по выполнению функций налогового агента по НДС (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-07-15/41196).

Из п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, поэтому считаем, что НДС, предъявленный дилером при приобретении работ (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Казахстан, а не Россия, не может быть принят российской организацией к вычету.

Ни нормы Протокола, ни нормы НК РФ не обязывают российскую организацию в рассматриваемой ситуации представлять в налоговый орган какие-либо документы, в том числе и заявление об уплате НДС. Поскольку у российской организации в данном случае не возникает налоговых последствий по НДС, у нее не возникает и необходимости в отражении в налоговой декларации по НДС каких-либо данных, связанных с операцией по приобретению услуг (работ) у иностранного контрагента.

Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (смотрите, например, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ. При этом нормы ст. 270 НК РФ не запрещают учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством иностранных государств.

Согласно разъяснениям специалистов финансового и налогового ведомств, представленных в письмах Минфина России от 11.12.2013 N 03-08-05/54294, от 23.10.2013 N 03-03-06/1/44308, от 04.10.2013 N 03-03-06/2/41278, от 12.08.2013 N 03-03-10/32521, ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@, расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в РФ, учету в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций не подлежат.

Однако ранее представители Минфина России указывали на то, что суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении у иностранного поставщика товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория России не является, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (смотрите, например, письма Минфина России от 11.03.2012 N 03-04-08/65, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/303). В то же время суды такой позиции не разделяют (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 29.05.2012 N Ф05-4363/12 по делу N А40-112211/2011, ФАС Центрального округа от 13.10.2011 N Ф10-3510/11 по делу N А62-439/2011).

С учетом п. 7 ст. 3 НК РФ считаем, что в случае предъявления дилером НДС в соответствии с законодательством Республики Казахстан российская организация сможет учесть суммы данного налога при формировании налогооблагаемой прибыли, если будут соблюдаться требования п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

16 июня 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.