Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бухгалтерский учет ведется государственными (муниципальными) учреждениями методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций (п. 3 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).

По факту совершения конкретных хозяйственных операций у бюджетных учреждений формируются определенные затраты (возникают обязательства), которые в зависимости от своего экономического содержания могут:

- учитываться в составе затрат на изготовление конкретных видов готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) (списываются в дебет счета 10900 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг");

- относиться на уменьшение доходов текущего финансового года (списываются в дебет счета 40110 "Доходы текущего финансового года");

- учитываться в составе расходов текущего финансового года (списываются в дебет счета 40120 "Расходы текущего финансового года");

- учитываться в составе расходов будущих периодов (относятся в дебет счета 40150 "Расходы будущих периодов").

Суммы, учтенные на счетах 10900, 40150, впоследствии в установленном порядке также списываются в дебет счетов 40110, 40120 и в ходе заключения счетов текущего финансового года учитываются бюджетным учреждением при формировании финансового результата прошлых отчетных периодов на счете 40130 (п. 156 Инструкции по применению Плана счетов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее - Инструкция N 174н). Применение таких "промежуточных" счетов обусловлено необходимостью:

- учитывать расходы в тех периодах, к которым они относятся;

- формировать обоснованную с экономической точки зрения себестоимость готовой продукции (работ, услуг);

- распределять на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в соответствии с экономически обоснованными методиками те затраты, которые не могут быть сразу учтены при ее формировании, а нераспределенные затраты относить непосредственно на финансовый результат.

Счет 10900 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" предназначен для учета любых операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 134 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).

Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского (бюджетного) учета не ставит использование счета 10900 в зависимость от типа учреждения и вида деятельности.

Иными словами, данный счет обязательно должен использоваться, если учреждение (казенное, бюджетное, автономное) оказывает какие-либо услуги, выполняет работы или производит готовую продукцию.

Как правило, необходимость в применении счета 10900 возникает у бюджетного учреждения в рамках:

- приносящей доход деятельности (код "2");

- деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания (код "4");

- деятельности со средствами ОМС (код "7").

На возможность применения бюджетными (автономными) учреждениями счета 10900 в целях отражения операций со средствами ОМС (код вида деятельности "7") указывают, например, положения п. 3.3 письма Федерального казначейства от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3, п. 2.4 письма Федерального казначейства от 21.12.2012 N 42-7.4-05/2.1-730.

Более того, счет 109 00 необходимо использовать и казенным учреждениям при переходе на одноканальное финансирование оказания медицинской помощи через систему ОМС (письмо Минфина России от 27.12.2012 N 12-07-12/8282).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

17 июня 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.