Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Пункт 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) устанавливает, что в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу.

В соответствии п. 2 ст. 24 Закона об ООО в течение одного года доля, перешедшая к обществу, должна быть распределена между оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения либо участникам общества, либо третьим лицам, если это не запрещено уставом общества. Решение о распределении доли вышедшего участника между участниками общества должно быть принято общим собранием участников. Поскольку в рассматриваемом случае в обществе остается единственный участник, доля может быть распределена только в его пользу, а соответствующее решение должно быть принято им единолично и оформлено письменно (ст. 39 Закона об ООО).

В течение месяца со дня принятия решения о распределении доли документы для государственной регистрации соответствующих изменений должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (п. 6 ст. 24 Закона об ООО, смотрите также п. 4 письма ФНС России от 25.06.2009 N МН-22-6/511).

Распределяемая доля переходит к приобретателю с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) соответствующих изменений (п. 12 ст. 21 Закона об ООО).

В тексте ст. 24 Закона об ООО распределение доли противопоставляется ее продаже (смотрите п.п. 5, 6 ст. 24 названного закона). Такая формулировка свидетельствует о том, что при распределении принадлежащей обществу доли между участниками общества соответствующая доля переходит к участникам общества безвозмездно (смотрите также постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 N 15АП-8424/2008).

Налог на прибыль

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Отметим, что исходя из п. 2 ст. 48, п. 1 ст. 66 ГК РФ, п.п. 1, 2 ст. 2, ст. 8 Закона об ООО имущество общества с ограниченной ответственностью является его собственностью, а доли в уставном капитале ООО - имущественными правами его участников. В рамках налогового законодательства в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права в понятие "имущества" не входят. В связи с чем норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применима.

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

По мнению специалистов Минфина России, норма пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется только на участников акционерного общества. Для налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.

Минфин России в своих письмах разъясняет, что у налогоплательщиков - участников ООО возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций, при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения размера долей участников. Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости доли участника в уставном капитале общества облагается по ставке налога на прибыль организаций, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 30.05.2013 N 03-03-06/1/19742, от 17.07.2012 N 03-03-06/1/343, от 25.08.2011 N 03-03-06/1/518, от 26.09.2011 N 03-03-06/1/588, от 08.06.2011 N 03-03-06/3/4, от 15.02.2010 N 03-03-06/1/69, от 12.03.2010 N 03-04-06/2-30, от 18.02.2009 N 03-03-06/2/23).

Отметим, что в данных письмах разъяснения даны для случаев, когда увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале происходит без изменения доли этого участника, например, когда уставный капитал увеличивается за счет прибыли прошлых лет.

В рассматриваемом случае после распределения доли вышедшего участника учредитель ООО - организация "Б" получает безвозмездно имущественное право в виде доли в уставном капитале ООО, у учредителя-организации "Б" изменяется (увеличивается) размер доли в уставном капитале и, как следствие, увеличивается номинальная стоимость его доли в уставном капитале ООО. Таким образом, полагаем, у налогоплательщика - организации "Б" возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Признать внереализационный доход следует на дату внесения в ЕГРЮЛ соответствующих изменений.

Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 21.10.2013 N 03-08-13/43933, от 27.02.2012 N 03-04-05/3-226, от 09.03.2010 N 03-04-06/2-26, от 25.10.2007 N 03-04-06-01/360.

Бухгалтерский учет

Согласно п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для организации вклады в уставные капиталы других организаций являются финансовыми вложениями.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм всех фактических затрат организации на приобретение финансового вложения, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/02).

В соответствии с п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

В силу п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, вклад в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью отражается на счете 58.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае организации "Б" следует сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 58, субсчет "Вклад в уставный капитал ООО "А" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- отражен прочий доход учредителя, полученный в размере 20% доли в уставном капитале организации "А", в день внесения в ЕГРЮЛ соответствующих изменений.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет собственных долей ООО, выкупленных у участников;

- Энциклопедия решений. Учет имущественных вкладов в уставный капитал ООО;

- Энциклопедия решений. Действительная стоимость доли в уставном капитале ООО.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

20 июня 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.