Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При принятии единственным участником общества решения об использовании части прибыли, полученной по результату деятельности за 2012 год, в частности, на приобретение основных фондов, в бухгалтерском учете может быть сформирована следующая проводка:

Дебет 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль"

- отражена сумма нераспределенной прибыли.

При осуществлении затрат, связанных с приобретением таких фондов, проводки будут следующими:

Дебет 08 Кредит 60

- приобретено оборудование;

Дебет 01 Кредит 08

- оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов"

- отражено использование чистой прибыли на приобретение оборудования.

Информация об израсходованных суммах прибыли на приобретение основных фондов может быть отражена организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также в пояснительной записке.

К строке 1370 Бухгалтерского баланса может быть открыта дополнительная строка, в которой будет отражена сумма нераспределенной прибыли, использованная на приобретение основных фондов.

Обоснование вывода:

В общем случае распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества и не может быть отнесено к компетенции иных органов управления обществом (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Так, решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2014 N 09АП-15924/14).

Сразу отметим, что в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно. При этом положения ст.ст. 34, 35, 36, 37, 38 и 43 Закона N 14-ФЗ не применяются, за исключением положений, касающихся сроков проведения годового общего собрания участников общества (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

В этой связи использование прибыли, полученной организацией по результату деятельности за 2012 год, может быть определено лишь после утверждения результатов деятельности общества за прошедший год, которое должно производиться в срок не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (ст. 34 Закона N 14-ФЗ).

Как отметил Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 09.06.2014 N 13АП-9341/14, принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками является правом, а не обязанностью общества. При этом использование нераспределенной прибыли на иные цели общества законом не запрещено (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.04.2013 N Ф03-1589/13 по делу N А59-3280/2012).

Отметим, что информация об израсходованных суммах прибыли на приобретение основных фондов может быть отражена организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности (смотрите письма Минфина России от 23.05.2013 N 03-02-07/2/18285 и ФНС от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11174@).

Кроме того, указанную информацию организация может представлять в качестве дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности и полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99)). Например, в пояснительной записке, которая, как отмечено в приведенных выше письмах финансового и налогового ведомств, не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

В то же время из совокупности норм ст. 3, части 2 ст. 10 Закона N 402-ФЗ следует, что все факты хозяйственной жизни подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

То есть решение о распределении прибыли либо о ее использовании, принятое единственным участником общества, также может являться объектом бухгалтерского учета (ст. 5 Закона N 402-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации единственный участник принял решение об использовании прибыли, полученной за 2012 год, на приобретение основных фондов. Соответственно, по данному факту необходимо сформировать соответствующие бухгалтерские проводки.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (далее - счет 84).

Изменение величины нераспределенной прибыли, учтенной на счете 84, предусмотрено Планом счетов лишь для отдельных случаев, в том числе при начислении дивидендов участникам общества в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", при формировании резервного капитала в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал", при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов организации в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал".

В то же время аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В этой связи нераспределенная прибыль прошлых лет является составной частью капитала организации и представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (смотрите постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2014 N 15АП-5300/14).

Отметим, что распределение полученной прибыли на какие-либо цели по решению учредителей не отражается на сальдо синтетического счета 84. То есть независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету остается неизменным.

В аналитическом учете к счету 84 могут быть открыты следующие субсчета:

- 84 "Прибыль, подлежащая распределению";

- 84 "Нераспределенная прибыль"

- 84 "Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов".

Как уже было отмечено, часть прибыли, полученную обществом, своим решением единственный участник может не распределять, а использовать, в частности, на приобретение основных фондов. При принятии такого решения может быть сформирована следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль"

- отражена сумма нераспределенной прибыли.

При осуществлении затрат связанных с приобретением таких фондов, проводки могут быть следующими:

Дебет 08 Кредит 60

- приобретено оборудование;

Дебет 01 Кредит 08

- оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов"

- отражено использование чистой прибыли на приобретение оборудования.

В Бухгалтерском балансе, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н), сальдо по счету 84 отражается по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (далее - строка 1370).

Напоминаем, что если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При этом полагаем, что на основании п. 3 Приказа N 66н для отражения использования нераспределенной прибыли к строке 1370 Бухгалтерского баланса может быть открыта дополнительная строка, в которой будет отражена сумма нераспределенной прибыли, использованная на приобретение основных фондов.

Рекомендуем дополнительно по данному вопросу ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Распределение чистой прибыли (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

20 июня 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.