Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По общему правилу поступление сумм возврата дебиторской задолженности учитывается бюджетными учреждениями как восстановление кассовых выплат с отражением по тем же кодам КОСГУ (кодам поступлений и выбытий, кодам субсидий), по которым ранее такие кассовые выплаты отражались в учете. В случае невозможности соотнесения конкретного поступления с ранее произведенной выплатой такое поступление денежных средств отражается в учете по коду 180 "Прочие доходы" КОСГУ.

Обратите внимание: в соответствии с действующим законодательством у бюджетных учреждений не возникает обязанности по перечислению в доход бюджета сумм возврата дебиторской задолженности, образовавшейся за счет средств субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания (смотрите, в частности, ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ).

В доход бюджета в текущем финансовом году должны перечисляться суммы, поступающие в бюджетные учреждения в качестве возврата дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшейся в рамках исполнения бюджетных смет, их поступление отражается в учете по коду КОСГУ 130, а перечисление в бюджет учитывается в качестве уменьшения данных доходов.

В связи с отсутствием обязанности у бюджетных учреждений по перечислению в доход бюджета сумм возврата дебиторской задолженности, образовавшейся за счет средств субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, порядок отражения в бухгалтерском учете указанных операций Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н) и Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), не предусмотрен.

Если в силу объективных обстоятельств учреждение приняло решение о возврате остатка субсидии в доход бюджета, порядок организации бухгалтерского учета в данном случае следует определить в учетной политике бюджетного учреждения, согласовав его с учредителем (п. 2 Инструкции N 174н).

При разработке такого порядка следует учитывать, что доход в размере выделенной субсидии на выполнение задания отражается в учете учреждения на основании условий заключенного на соответствующий год соглашения в объеме предоставляемой субсидии по дебету счета 4 205 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 4 401 10 180 "Прочие доходы" (п. 93 Инструкции N 174н).

Уменьшение субсидии на выполнение задания в объеме неиспользованных остатков на начало очередного финансового года противоречит законодательству Российской Федерации (письмо Минфина России от 11.01.2013 N 02-13-10/28). Поэтому для отражения в учете рассматриваемой операции применение балансового счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", по нашему мнению, некорректно.

В рассматриваемой ситуации условия соглашения о предоставлении субсидии не изменялись, показатели государственного (муниципального) задания не пересматривались. Соответственно, у учреждения нет оснований для отражения в учетных регистрах уменьшения доходов текущего года. Принятое решение о добровольном перечислении средств, поступивших в счет возврата дебиторской задолженности прошлых лет, приводит к увеличению объема расходных обязательств организации и может быть отражено по дебету счета 0 401 20 200 "Расходы хозяйствующего субъекта" и кредиту счета 0 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет".

В свою очередь, операция по зачислению средств, образовавшихся в результате переплаты при оплате учреждением коммунальных услуг в предыдущие отчетные периоды, может быть отражена как восстановление кассового расхода по коду КОСГУ, по которому ранее были произведены кассовые выплаты (смотрите, например, письмо Минфина РФ от 26.09.2012 N 02-03-07/3956).

При решении вопроса об отражении в бухгалтерском учете возникшей задолженности поставщика коммунальных услуг мы исходим из того, что неустойки поставщику не предъявлялись, а в предыдущем периоде в расчетах была совершена ошибка и поставщиком возвращена излишне предъявленная к оплате сумма. Следовательно, нет оснований для применения счета 0 205 41 000 "Расчеты по суммам принудительного изъятия" и отражения дохода по счету 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года". По нашему мнению, в данном случае операция будет аналогична порядку исправления ошибки в соответствии с п. 18 Инструкции N 157н. Соответствующее исправление следует осуществить способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.*(1)

Основанием для внесения исправления будет Справка (форма 0504833) с приложением расчета, произведенного учреждением, а также предписания органа прокуратуры.

Таким образом, в случае, если органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения полномочия учредителя, либо финансовым органом публично-правового образования не предусмотрено особого порядка отражения в бухгалтерском учете и отчетности сумм возврата неиспользованных средств субсидии, являющейся финансовым обеспечением государственного (муниципального) задания, по инициативе учреждения без внесения изменений в государственное (муниципальное) задания, для отражения указанных операций учреждением могут быть применены следующие корреспонденции по счетам:

Дебет 4 401 20 223 Кредит 4 302 23 730

- методом "Красное сторно" отражена корректировка сумм переплаты по коммунальным услугам на основании Справки (форма 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, с приложением расчетов учреждения, подтверждающих образование переплаты;

Дебет 4 201 11 510 Кредит 4 302 23 730,

Уменьшение по счету 18 (код КОСГУ 223)

- отражено поступление средств в погашение задолженности, возникшей в результате выявленной переплаты при оплате коммунальных услуг в порядке восстановления кассовых расходов;

Дебет 4 401 20 290 Кредит 4 303 05 730

- начислены обязательства по перечислению остатка средств субсидии в соответствующий бюджет;

Дебет 4 303 05 830 Кредит 4 201 11 610,

Увеличение по счету 18 (код КОСГУ 290)

- денежные средства перечислены в доход бюджета.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Шершнева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

2 июля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Возможность применения метода "Красное сторно" объясняется тем, что сумма переплаты возвращена непосредственно виновником её образования (поставщиком услуг). Возможность применения метода "Красное сторно" косвенно подтверждается мнением специалистов финансового ведомства, содержащимся в письме Минфина РФ от 23.07.2010 N 02-06-10/2723.