Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации в оформляемых ежемесячно "авансовых" счетах-фактурах организации-арендодателю следует отражать всю сумму поступающей от заказчика предоплаты и соответствующую ей сумму НДС.

Обоснование вывода:

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ и подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ, посредством выставления соответствующего счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны, в частности, сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то есть налоговая база по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ) и сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (пп.пп. 5, 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Нормы НК РФ не детализируют, как следует определять сумму полученной оплаты, частичной оплаты в отношении услуг по аренде при получении авансовых платежей в течение текущего месяца, равно как и не раскрывают понятия оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

С учетом п. 1 ст. 11 НК РФ полагаем, что под оплатой, частичной оплатой в целях применения норм законодательства о налогах и сборах следует понимать передачу денежных средств продавцу (исполнителю) до передачи товара покупателю (до сдачи результатов работы, до фактического оказания услуги заказчику) (ст.ст. 487, 711, 783 ГК РФ).

Из писем Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5941, от 08.02.2005 N 03-04-11/21, если учитывать нормы пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, вытекает, что услуги по аренде помещения следует считать оказанными на последний день налогового периода (квартала - ст. 163 НК РФ), в котором оказываются эти услуги. Аналогичный вывод следует из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2012 по делу N А27-12527/2011.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации в оформляемых ежемесячно "авансовых" счетах-фактурах организации-арендодателю следует отражать всю сумму поступающей от заказчика предоплаты и соответствующую ей сумму НДС.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

1 июля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.