Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данной ситуации акт приема-передачи, обязательное составление которого следует из условий договора теплоснабжения, является первичным документом, подтверждающим факт передачи потребителю тепловой энергии и теплоносителя.

Счет-фактура оформляется не позднее пяти календарных дней со дня подписания сторонами такого акта приема-передачи.

Обоснование вывода:

Отношения, связанные со снабжением тепловой энергией и теплоносителем, регулируются параграфом 6 главы 30 ГК РФ "Энергоснабжение" (ст. 548 ГК РФ), Федеральным законом от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" (далее - Закон N 190-ФЗ), Правилами организации теплоснабжения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.08.2012 N 808 (далее - Правила организации теплоснабжения), Правилами коммерческого учета тепловой энергии, теплоносителя (утверждены постановлением Правительства РФ от 18.11.2013 N 1034).

Согласно ст. 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 190-ФЗ тепловая энергия - энергетический ресурс, при потреблении которого изменяются термодинамические параметры теплоносителей (температура, давление). Теплоноситель - пар, вода, которые используются для передачи тепловой энергии (пп. 4.1 ст. 2 Закона N 190-ФЗ).

Теплоснабжающая организация - организация, осуществляющая продажу потребителям и (или) теплоснабжающим организациям произведенных или приобретенных тепловой энергии (мощности), теплоносителя и владеющая на праве собственности или ином законном основании источниками тепловой энергии и (или) тепловыми сетями в системе теплоснабжения, посредством которой осуществляется теплоснабжение потребителей тепловой энергии (п. 11 ст. 2 Закона N 190-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 13, п. 1 ст. 15 Закона N 190-ФЗ потребители, подключенные к системе теплоснабжения, заключают с теплоснабжающими организациями договоры теплоснабжения.

Согласно ГК РФ договор энергоснабжения является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Следовательно, исходя из изложенного тепловая энергия, теплоноситель признаются товаром (определение ВАС РФ от 22.10.2007 N 10384/05, постановления ФАС Уральского округа от 21.11.2013 N Ф09-2751/13 по делу N А50-12885/2012, ФАС Поволжского округа от 19.11.2013 N Ф06-9789/13 по делу N А65-12971/2012, ФАС Московского округа от 14.11.2012 N Ф05-12716/12 по делу N А41-10748/2012).

Количество тепловой энергии, теплоносителя, поставляемых по договору теплоснабжения, подлежит коммерческому учету, который осуществляется путем их измерения приборами учета (ч. 1 ст. 19, ч. 2 ст. 19 Закона N 190-ФЗ).

К существенным условиям договора теплоснабжения относятся, в частности, порядок расчетов по договору и порядок осуществления учета потребляемой тепловой энергии и (или) теплоносителя (п. 21 Правил организации теплоснабжения).

В рассматриваемой ситуации из условий договора следует, что расчеты между сторонами производятся на основании акта приема-передачи.

Следовательно, в данном случае составление акта приема-передачи тепловой энергии является обязательным.

Анализ арбитражной практики показывает, что суды признают именно акты приема-передачи электроэнергии, тепловой энергии, теплоносителя в качестве документов, подтверждающих передачу их энергоснабжающей организацией и получение потребителем (смотрите, например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.06.2014 N Ф01-1620/14 по делу N А82-8207/2013, Северо-Кавказского округа от 21.05.2014 N Ф08-3020/14 по делу N А32-23058/2013, Уральского округа от 14.03.2014 N Ф09-776/14 по делу N А76-1766/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2014 N 09АП-14971/14 по делу N А40-124695/2013, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2014 N 15АП-7650/14 по делу N А32-252/2014, Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2014 N 09АП-14866/14 по делу N А40-159588/13, Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2013 N 10АП-6567/13 по делу N А41-15110/13).

Таким образом, акт приема-передачи тепловой энергии, теплоносителя будет являться первичным учетным документом, на основании которого в бухгалтерском учете будет отражена выручка от реализации тепловой энергии, теплоносителя (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Данный первичный учетный документ будет также являться подтверждением данных налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Напомним, что акт приема-передачи должен содержать обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Отметим, что все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

О применяемой форме акта приема-передачи целесообразно условиться в договоре.

Что касается актов снятия показаний приборов учета, а также расчетов начислений, то они будут являться документами, обосновывающими указанные в актах приема-передачи показатели количества и стоимости переданного потребителю тепловой энергии и теплоносителя.

Счет-фактура

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг.

В п. 1 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Для этого согласно п. 3 ст. 168 НК РФ налогоплательщиками выставляются счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня:

- отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (так называемые отгрузочные счета-фактуры);

- получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (так называемые авансовые счета-фактуры);

- составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав (корректировочные счета-фактуры) (третий абзац п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

В налоговом законодательстве не разъяснено понятие "отгрузка". На основании ст. 11 НК РФ и в соответствии с п. 1 ст. 509 ГК РФ под отгрузкой для целей исчисления налогов следует понимать фактическую передачу товаров. Передачей признаются вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (ст. 224 ГК РФ).

В данной ситуации условиями договора теплоснабжения определено, что сторонами оформляется акт приема-передачи.

Следовательно, в рассматриваемом случае подписанный потребителем акт приема-передачи подтверждает фактическую передачу товара. Таким образом, счет-фактура оформляется не позднее 5 дней со дня подписания сторонами акта приема-передачи (смотрите, например, постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014 N 14АП-3981/14 по делу N А66-16389/2013, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2012 N 18АП-13639/11 по делу N А07-14019/2011).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Расчеты по договору теплоснабжения. Учет потребляемой тепловой энергии;

- Энциклопедия решений. Порядок оплаты электрической и тепловой энергии для граждан;

- Энциклопедия решений. Существенные условия договора теплоснабжения. Предмет договора теплоснабжения;

- Энциклопедия решений. Составление акта по договору возмездного оказания услуг;

- Энциклопедия решений. Форма документа, подтверждающего приемку исполнения;

- Энциклопедия решений. Сроки выставления счетов-фактур.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

18 июля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.