Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Продавец свободен при определении цены товара, за исключением случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 4 ст. 421, ст. 424 ГК РФ).

НК РФ не содержит запрета на реализацию товара по цене ниже приобретения (себестоимости).

Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Исходя из п. 2 ст. 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль допускается ситуация, когда цена приобретения товара превышает выручку от его реализации. В этом случае разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения единовременно в полном объеме.

В письме Минфина России от 28.03.2013 N 03-03-06/1/9830 сотрудники финансового ведомства подтвердили, что в случае получения убытка при реализации морально устаревших товаров организация вправе воспользоваться нормой п. 2 ст. 268 НК РФ и признать убыток в полном объеме (смотрите также письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/1/590).

Аналогичной позиции придерживается московская налоговая служба (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 10.09.2009 N 16-15/094764).

О том, что реализация товара ниже себестоимости не может служить доказательством отсутствия экономической выгоды, говорится и в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2012 N 09АП-8952/12. Суд указал, что реализация лекарственных средств по цене ниже себестоимости является вынужденной мерой. Она обусловлена целью предотвращения еще большего убытка, который неизбежно возник бы при истечении срока годности. При этом суд сослался на определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П: в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В то же время расходы, заведомо направленные на получение убытка, могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (смотрите постановления ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/917-09 по делу N А40-12475/07-98-80, ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-8583/2005).

В связи с этим полагаем, что все производимые организацией операции по реализации демонстрационного автомобиля по цене ниже, чем цена его приобретения, должны быть аргументированы и иметь соответствующее документальное подтверждение.

НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. Единственное его требование - расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 01.08.2012 N 16-15/069586@).

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) (письма Минфина России от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28978, от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31261).

Частью 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом организации, не разработавшие формы первичных документов, могут использовать в своей деятельности унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей (например утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66).

Так, для обоснования продажи ТМЦ ниже цены приобретения может быть оформлена унифицированная форма N МХ-15 "Акт об уценке товарно-материальных ценностей" (далее - форма МХ-15). Форма МХ-15 применяется для оформления уценки товарно-материальных ценностей при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества с указанием причин, вызвавших потерю качества товаров, возможность их дальнейшего использования, новую цену реализации.

Отметим, первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, что надо учитывать при разработке собственных бланков.

Полагаем, что для обоснования реализации демонстрационного автомобиля по цене ниже покупной стоимости организация может воспользоваться следующими документами:

1. Приказ руководителя о признании товара (автомобиля) морально устаревшим с учетом его года выпуска и снижением покупательского спроса на него и т.п.;

2. Акт об уценке, в котором, кроме прочего, могут быть отражены недостатки внешнего вида (если таковые имеются). В этом документе на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ должны быть указаны наименование переоцененного товара, его отличительные признаки, старые и новые цены, причины уценки и другие. При разработке такого акта торговая организация может взять за основу форму МХ-15;

3. Также можно приложить заключение оценщика о рыночной стоимости данного товара либо имеющуюся информацию о ценах на аналогичный товар (автомобили): прайс-листы, сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и др.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Учет реализации товаров за плату;

- Энциклопедия решений. Цена товара и порядок оплаты по договору купли-продажи;

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

14 июля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.