Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Продажа товаров через Интернет-магазин регулируется нормами постановления Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 "Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом" (далее - Правила продажи дистанционным способом).

В соответствии с абзацем третьим п. 2 Правил продажи дистанционным способом "продажа товаров дистанционным способом" - продажа товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах либо представленным на фотоснимках или с использованием сетей почтовой связи, сетей электросвязи, в том числе информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", а также сетей связи для трансляции телеканалов и (или) радиоканалов или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора.

Отметим, что необходимым условием обеспечения возможности торговли через Интернет-магазин является виртуальная торговая площадка (сайт). Затраты на создание сайта формируют в бухгалтерском учёте продавца стоимость объекта нематериального актива (при выполнении всех условий п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"), которая погашается посредством начисления амортизации.

В основе операции продажи лежит передача права собственности от продавца к покупателю.

В общем случае согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности возникает у приобретателя с момента передачи ему вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей вещи признается, например, вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю.

Вместе с тем при продаже через Интернет-магазин товар, как правило, продается с условием о его доставке покупателю (ст. 499 ГК РФ и п. 22 Правил продажи товаров дистанционным способом). Поэтому при заключении договора с условием о доставке товара покупателю продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, то в место его жительства.

Таким образом, право собственности на товар при продаже товаров через Интернет-магазин перейдёт к покупателю в момент вручения вещи.

При передаче товара покупателю будет выполнено условие, с которым ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) связывает момент признания дохода, являющегося выручкой от продажи продукции и товаров (п. 5, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99).

Согласно ч. 1 ст. 9, ст. 3, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни, который оказывает или способен оказать влияние, в частности, на финансовый результат деятельности организации, подлежит оформлению первичным учетным документом, в частности, для регистрации и накапливания отраженных в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России, в том числе и товарную накладную по форме N ТОРГ-12, которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132.

В общем случае форма N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, которая составляется в двух экземплярах: для продавца и покупателя. Первый экземпляр формы N ТОРГ-12 остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Как видим, при передаче товарно-материальных ценностей физическому лицу применение товарной накладной для оформления продажи не является обязательным.

Вместе с тем отметим, что в силу п. 8 Правил продажи товаров дистанционным способом продавец выбирает способ оплаты товара.

При этом согласно п. 20 Правил продажи товара дистанционным способом продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара: 1) при оплате товаров покупателем в безналичной форме; 2) при продаже товаров в кредит (за исключением оплаты с использованием банковских платежных карт). Поскольку каких-либо обязательных к применению форм накладной и акта нормативными правовыми актами не предусмотрено, организация вправе применять самостоятельно утвержденные формы этих документов (ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Обязательные реквизиты первичных учетных документов предусмотрены п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Поскольку требования об указании паспортных данных в документах, подтверждающих передачу товара физическим лицам, правовыми актами не предусмотрено, вносить их необязательно. Организация вправе указывать только фамилию и инициалы покупателя (физического лица). Факт передачи товара будет подтверждаться его подписью.

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации, когда покупатель оплачивает товар наличными денежными средствами (при доставке товара курьером), организация может, но не обязана оформлять товарную накладную.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, продажа товаров через Интернет относится к категории "Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет)" (код 52.61.2).

Напомним, что договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара (если иное не предусмотрено законом или договором) (ст. 493 ГК РФ).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в Государственный реестр.

О том, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров дистанционным способом (в том числе через Интернет-магазины), обязаны применять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателям отпечатанные такой контрольно-кассовой техникой кассовые чеки непосредственно в момент оплаты товаров, упоминается в письме Минфина России от 10.07.2013 N АС-4-2/12406@, письме УФНС России по г. Москве от 27.09.2012 N 20-14/091251@ (смотрите также постановление Верховного Суда РФ от 11.05.2012 N 45-АД12-4, письма ФНС России от 10.07.2013 N АС-4-2/12406@, Минфина России от 31.03.2014 N 03-01-15/14052, информацию Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Челябинской области от 28 января 2014 г. "При покупке через Интернет-магазин обращайте внимание на указанное в чеке время").

Отметим, что в бухгалтерском учёте операции по продаже товаров через Интернет отражаются в том же порядке, в каком отражаются операции продажи товаров в розничной торговле.

Пунктом 2.2.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) установлено, что сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм ККМ на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

Таким образом, выручка от розничной продажи товаров отражается в бухгалтерском учете розничной торговой организации ежедневно на основании показателей Z-отчетов, снятых кассирами-операционистами по окончании рабочего дня. Показатели Z-отчетов фиксируются в Справке-отчете кассира-операциониста.

Выручка от продажи товаров покупателям отражается в учете организации розничной торговли, осуществляющей расчеты с покупателями наличными денежными средствами, по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка". Эта проводка делается по окончании дня (смены) при получении выручки из денежных ящиков ККТ от кассиров в главную кассу на основании приходного кассового ордера и отчета кассира.

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Так, использование унифицированных форм предусмотрено ЦБ РФ. Документооборот центральной (главной) кассы, под которой подразумевается вся сумма наличных денежных средств организации, регулируется указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У).

В свою очередь, типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (далее - Типовые правила)) регламентируют документооборот и оформление операций, осуществляемых через ККТ.

В соответствии с п. 3.4 Типовых правил по каждой ККМ ведется Книга кассира-операциониста (форма КМ-4), заверенная в налоговом органе, в которой отражаются данные по выручке, полученной через конкретный кассовый аппарат.

Отметим, что порядок работы кассира-операциониста с ККМ в течение смены определен Разделом 4 Типовых правил. Кассир-операционист обязан получить от покупателей (клиентов) деньги за товары согласно сумме, называемой покупателем (клиентом), обозначенной в ценнике на продаваемый товар, в следующем порядке:

а) четко назвать сумму полученных денег и положить эти деньги отдельно на виду у покупателя (клиента);

б) напечатать чек - при расчетах с использованием контрольно-кассовой машины;

в) назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю (клиенту) вместе с чеком (при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Учет получения наличной денежной выручки через ККТ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

18 июля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.