Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В связи с тем, что убыток на сумму дисконта, полученный при погашении векселя, является ничем иным, как расходом в виде процентов (дисконта), возникшим в результате пользования организацией заемными средствами, указанный расход подлежит учету для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов.

Обоснование вывода:

Прежде всего следует отметить, что вексель имеет двойственную природу.

В силу ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам.

С другой стороны, вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного в нем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации вексель обеспечивает обязательство векселедателя по возврату полученных взаймы денежных средств, то есть операция по погашению векселя представляет собой возврат заемщиком (векселедателем) суммы займа заимодавцу.

Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341.

Согласно ст. 5 (ст. 77) Положения о переводном и простом векселе векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты, т.е. при погашении векселя векселедатель обязуется выплатить, помимо вексельной суммы, определенный процент, который будет являться доходом векселедержателя.

Помимо процентных векселей, существуют дисконтные векселя, заранее заявленный доход по которым исчисляется в виде разницы между вексельной стоимостью и ценой размещения.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Иными словами, для целей налогообложения прибыли дисконт признается процентом, т.е. расходы в виде дисконта учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами, признаются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Указанный порядок для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль применяется и при учете расхода в виде дисконта по собственным векселям (письма Минфина России от 17.02.2011 N 03-03-06/2/35, от 06.03.2008 N 03-03-06/2/21).

В свою очередь, исходя из положений п. 12 ст. 270 НК РФ и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ сумма предоставленных по займу средств у организации-векселедателя ни в составе расходов, ни в составе доходов для целей налогообложения прибыли не учитывается (письмо УФНС России по г. Москве от 17.12.2007 N 20-12/121026).

Таким образом, в данном случае убыток на сумму дисконта, полученный при погашении векселя, является ничем иным, как расходом в виде процентов (дисконта), возникшим в результате пользования организацией заемными средствами.

К сведению:

Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по договорам займа, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлены ст. 328 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 328 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных расходов ведет расшифровку расходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров. При этом по векселям сумма расходов в виде процентов отражается в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) с учетом требований ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/1/362).

Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями п. 8 ст. 272 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга