Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ и п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и одновременно применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) по иным видам деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным налоговым режимам. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя без уменьшения на расходы.

Порядок определения доходов регламентируется ст. 346.15 НК РФ, согласно которой при определении доходов налогоплательщик учитывает:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Несмотря на то, что на расчетный счет выручка от реализации поступит за вычетом комиссии банка, с учетом положений п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ в доходах налогоплательщика должна быть отражена общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без уменьшения на сумму банковской комиссии (письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-11-06/2/100, от 14.05.2012 N 03-11-11/161, и от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280, а также разъяснения УФНС России по Калининградской области в материале "Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Каким образом исчисляется налоговая база при поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщика через платежные системы? Подлежит ли включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, комиссия оператора платежной системы, удержанная им до перечисления платежей на расчетный счет?").

При безналичном характере расчетов, производимых при оплате покупателями товаров с использованием пластиковых карт, доход налогоплательщика при применении им УСН следует учитывать в момент поступления денежных средств на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно разделу 5 (п. 5.3) Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, расчеты посредством кредитных (пластиковых) карт относятся к безналичным расчетам с покупателями. При оплате покупателями товаров с использованием пластиковых карт пробитые кассовые чеки действительно подтверждают факт совершения покупки (реализации товаров, работ или услуг), однако в момент их оформления (авторизации карты) денежные средства не поступают ни в кассу организации, ни на ее банковский счет.

Следовательно, учитывая характер расчетов, производимых с использованием пластиковых карт, датой получения доходов следует считать дату поступления на расчетный счет средств, списанных со счетов физических лиц, использующих карты (письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138 и от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@).

Бухгалтерский учет

Как правило, списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала. В результате между поступлением денежных средств на счет и фактической оплатой происходит разрыв во времени. Для отражения таких операций Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 57 "Переводы в пути".

С учетом с п.п. 6, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка при рассматриваемом способе оплаты признается в бухгалтерском учете в полном объеме в сумме, определенном договором, независимо от того, когда и в какой сумме деньги поступят на счет продавца. Сумма оплаты услуг банка в бухгалтерском учете относится к прочим расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

То есть в бухгалтерском учете рассматриваемые операции можно отразить следующими записями:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 2429,64 руб. - отражена выручка;

Дебет 57 Кредит 62

- 2429,64 руб. - передан электронный журнал в банк;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 57

- 2385,10 руб. - поступили денежные средства на расчетный счет;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 57

- 44,54 руб. - удержана комиссия банка;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 44,54 руб. - отражена комиссия банка в составе прочих расходов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

24 июля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.