Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации агент обязан в течение пяти дней, считая с даты реализации товара покупателю, выписать на его имя соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Имущество, приобретенное агентом, является собственностью принципала (п. 1 ст. 996 ГК РФ, ст. 1011 ГК РФ). В то же время по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Объектами обложения НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, помимо прочего, является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации агент применяет упрощённую систему налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщик - организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ*(1).

Вместе с тем на основании п. 1 ст. 169 НК РФ агенты (комиссионеры), которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) оформляют счёт-фактуру, поставлены в одинаковые условия в отношении предъявления НДС и оформления счетов-фактур.

Поэтому, если принципал (комитент) является плательщиком НДС, то для исполнения требований п.п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ комиссионер (агент) обязан в течение пяти дней, считая с даты реализации товара покупателю, выписать на его имя соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС. Аналогичные выводы сделаны, например, в письмах Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01.

Порядок составления счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализуемым (приобретаемым) комиссионером, в том числе применяющим упрощенную систему налогообложения, от своего лица, установлен пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) (смотрите письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-07-14/25028).

Порядок заполнения счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через посредника был рассмотрен в письме ФНС России от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@, письме Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47.

Отметим, что с 1 января 2014 года в п. 3.1 ст. 169 НК РФ закреплено, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

В свою очередь, в соответствии с абзацем пятым пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее - Правила ведения журнала учёта), выписанный счёт-фактуру агент (комиссионер), реализующий от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права покупателю обязан зарегистрировать в части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, агент (комиссионер) должен получить у принципала (комитента) счет-фактуру, составленный им на основании переданных агентом (комиссионером) принципалу (комитенту) данных и на основании Правил ведения журнала учёта агент (комиссионер) должен зарегистрировать этот счёт-фактуру в части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

22 июля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Кроме того, организация, перешедшая на УСН, исполняет обязанности налогового агента по НДС на основании п. 5 ст. 346.11 НК РФ. Организация на УСН может также воспользоваться п. 5 ст. 173 НК РФ и выставить покупателю счёт-фактуру с выделенным НДС.