Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация не имеет возможности перейти на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) в течение (не с начала) календарного года.

По новому виду деятельности организацией должны применяться правила общей системы налогообложения.

На УСН фирма может перейти с начала 2015 года.

Обоснование вывода:

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации, перешедшие на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, имеют право применять УСН в отношении иных осуществляемых видов деятельности.

В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ в общем случае организация для перехода на УСН со следующего календарного года должна уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого она переходит на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, остаточная стоимость основных средств и величина доходов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Исключениями из этого правила являются вновь созданные организации, которым на подачу уведомления для реализации права применения УСН отводится 30 календарных дней с даты постановки на учет (УСН будет действовать с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет), а также плательщики ЕНВД, которые перестали ими являться, вправе перейти на УСН на основании уведомления с начала месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Разъяснения по условиям прекращения ЕНВД приведены, например, в письме ФНС от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@ "О переходе с ЕНВД на УСН в течение года".

В данном случае организация не заявила о применении УСН в момент регистрации. Оказание посреднических услуг не является видом деятельности, в отношении которого в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ по решениям представительных органов муниципальных районов и городских округов может применяться ЕНВД. При этом компания не перестала быть плательщиком ЕНВД по другому виду деятельности. Поэтому в отношении нового вида деятельности нужно применять общую систему налогообложения.

Такой вывод подтверждается, в частности, письмом Минфина России от 21.04.2014 N 03-11-11/18274, в котором прямо сказано, что положениями главы 26.2 НК РФ не установлена возможность перехода на УСН в течение года в связи с появлением новых видов предпринимательской деятельности.

Условия (ограничения) для применения УСН определены ст. 346.12 НК РФ. К ним относятся:

1) ограничение по величине доходов, сумма которых по итогам 9 месяцев не должна превысить 45 млн. руб. с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на следующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);

2) ограничение по типу организации и (или) осуществляемых видов деятельности (п. 3 ст. 346.12 НК РФ), в частности:

2.1) ограничение по доле участия других организаций в размере 25%, за исключением некоторых видов организаций, на которые данное положение не распространяется (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

2.2) средняя численность работников не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

2.3) остаточная стоимость основных средств (далее - ОС), определяемая по правилам бухгалтерского учета (по объектам, признаваемым амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ), должна быть не более 100 млн. рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

2.4) нарушение сроков уведомления о переходе на УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Для организаций, применяющих ЕНВД, ограничения по численности работников и стоимости ОС средств определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов - только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

С учетом вышесказанного, в отношении нового вида деятельности, осуществление которого началось в течение года, не подлежащего обложению ЕНВД, организация вправе перейти на применение УСН с начала следующего года при соблюдении всех установленных главой 26.2 НК РФ условий.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет доходов при совмещении ЕНВД и УСН;

- Энциклопедия решений. Учет доходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения;

- Энциклопедия решений. Учет расходов при совмещении ЕНВД и УСН;

- Энциклопедия решений. Учет расходов при совмещении ЕНВД и ОСН;

- Энциклопедия решений. Раздельный учет при совмещении общего режима с ЕНВД.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Карасёва Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

25 июля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.