Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Обоснование вывода:

Согласно общему порядку исчисления налога на прибыль организаций, установленному ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Исключения из общего порядка исчисления авансовых платежей предусмотрены, в частности, п. 3 ст. 286 НК РФ. Так, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Смотрите также письма ФНС России от 14.05.2014 N ГД-4-3/9245@, от 11.02.2011 N КЕ-4-3/2151, Минфина России от 30.12.2011 N 03-03-07/64 и другие.

На обязательность применения нормы, предусмотренной п. 3 ст. 286 НК РФ, также обращает внимание Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 23.04.2014 N 12АП-2850/14.

Минфин России придерживается мнения, согласно которому при определении предыдущих четырех кварталов для целей уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации (смотрите, например, письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493).

Отметим, что НК РФ не устанавливает для налогоплательщика обязанности по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении им порядка уплаты авансовых платежей налога на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ (смотрите письмо ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46).

Напоминаем, что авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

В случае превышения ограничения, указанного в п. 3 ст. 286 НК РФ, налогоплательщик утрачивает право на уплату квартальных авансовых платежей начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место (письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125940).

Более конкретно мнение Минфина России выражено в письме от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716. Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2011 года и I, II, III кварталы 2012 года) превысили в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, то налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи начиная с IV квартала 2012 года, отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 года.

Рекомендуем дополнительно по данному вопросу ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей;

- Энциклопедия решений. Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;

- Энциклопедия решений. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

28 июля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.