Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Порядок применения классификации расходов бюджетов и КОСГУ определялся при исполнении бюджетов в 2012 и 2013 годах Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н (далее - Указания N 180н), и Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н (далее - Указания N 171н), соответственно.

В указанные периоды расходы на приобретение (изготовление) нефинансовых активов осуществлялись за счет соответствующих статей группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ независимо от их предназначения. Исключение составляли объекты нефинансовых активов, изготовленные из материалов заказчика, услуги по изготовлению которых как в указанных периодах, так и в настоящее время оплачиваются за счет подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

При этом в зависимости от характеристик активов и предполагаемого характера использования в учреждении может быть принято решение об отнесении их к объектам основных средств или материальным запасам. Любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным - оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 27.02.2012 N 02-07-10/534). 

Так, расходы на приобретение объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, а расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, - за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Материальный объект имущества обязательно должен приниматься к балансовому учету в качестве объекта основных средств, если он отвечает условиям отнесения соответствующего вида имущества к объектам основных средств (такие условия приведены в п.п. 38, 39, 41 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). В частности, объект должен:

1) принадлежать учреждению на праве оперативного управления;

2) предназначаться для использования в деятельности организации;

3) иметь срок полезного использования более 12 месяцев;

4) предназначаться для выполнения определенных самостоятельных функций. 

При этом данные объекты не должны прямо относиться к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции N 157н.

С учетом того, что аншлаг, план эвакуации и баннеры планировалось использовать в деятельности учреждения более 12 месяцев, в учреждении могло быть принято решение об отнесении указанных нефинансовых активов к основным средствам, и, как следствие, их изготовление следовало осуществить за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ. 

В связи с тем, что указанные в вопросе нефинансовые активы не были приняты к учету в соответствующие периоды, мы полагаем, что в бюджетный учет казенного учреждения следует внести исправления.

Так как данная ошибка обнаружена в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже была представлена, она подлежит исправлению в соответствии с требованиями п. 18 Инструкции N 157н*(1), а именно ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Справкой (форма 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете не могут быть произведены сторнировочные записи, так как соответствующие расходы учреждения были учтены в прошлых периодах при формировании финансового результата и, следовательно, в текущем году в учете учреждения не числятся расходы, которые могут быть откорректированы. 

Поэтому исправление ошибки может быть произведено датой ее обнаружения дополнительной записью на основании Справки (форма 0504833). Принятие к учету нефинансовых активов в 2014 году, по нашему мнению, вполне обоснованно можно рассматривать в качестве "доходной" операции. Кроме того, в учете следует отразить амортизацию, которая должна была быть начислена по объектам основных средств за период их эксплуатации.

В частности, в данной ситуации в учете могут быть оформлены следующие бухгалтерские записи: 

1. Дебет КРБ 1 101 00 310*(2) Кредит КДБ 1 401 10 180

- приняты к учету нефинансовые активы на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, которое оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001) с приложением Справки (форма 0504833); 

2. Дебет КДБ 1 401 10 180 Кредит КРБ 1 104 00 410

- доначислена амортизация по объектам основных средств за период фактической эксплуатации*(3). 

С учетом того, что активы изготавливались по заказу и для нужд учреждения относительно недавно (в 2012-2013 годах), мы полагаем, что комиссией по поступлению и выбытию активов в качестве первоначальной стоимости выявленных нефинансовых активов могут быть приняты фактические расходы на их изготовление (суммы, указанные в документах контрагента). 

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами: 

- Энциклопедия решений. Статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ;

- Энциклопедия решений. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета госучреждения; 

- Энциклопедия решений. Начисление амортизации в госучреждении;

- Энциклопедия решений. Амортизация нефинансовых активов госучреждения. Счет 104 00; 

- Энциклопедия решений. Госучреждение. Счет 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации". 

Ответ подготовил: 

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ 

советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга 

Контроль качества ответа: 

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ 

аудитор Монако Ольга 

30 июля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

 

---

*(1) Обратите внимание, что исправление ошибки в порядке, предусмотренном Инструкцией N 157н, не устранит данное нарушение, связанное с неправильным применением КОСГУ. 

*(2) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета указано "00", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы и код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

*(3) В соответствии с п. 92 Инструкции N 157н на объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда, стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. 

На объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда, стоимостью до 3000 руб. включительно амортизация не начисляется, их стоимость списывается на расходы (п. 6 Инструкции N 162н, п. 373 Инструкции N 157н).