Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по работам, связанным с реконструкцией объектов недвижимости, с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 15 лет, в порядке, предусмотренном абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, оснований не имеется.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом суммы НДС принимаются к вычету при выполнении следующих условий:
- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги), основные средства, имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, до получения права на освобождение от налогообложения операций по ст. 149 НК РФ организация могла правомерно принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядчиками по реконструкции здания, при выполнении условий, установленных ст. 171 и ст. 172 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 170 НК РФ в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании ст. 149 НК РФ, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету налогоплательщиком по таким товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению.

При восстановлении НДС по объектам недвижимого имущества необходимо руководствоваться особым порядком, закрепленным в абзаце четвертом п. 6 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость подлежат восстановлению в случае, если реконструкция объекта недвижимости, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, произведена до истечения 15 лет, указанных в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, при условии, что данный объект недвижимости будет использоваться для осуществления операций, поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Из вышеизложенного следует, что если в течение 15 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию организация провела его реконструкцию (модернизацию), то суммы НДС, заявленные к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при реконструкции (модернизации), также подпадают под п. 6 ст. 171 НК РФ. Восстановление этих сумм производится в течение 10 лет начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной в связи с реконструкцией (модернизацией) первоначальной стоимости объекта (письмо ФНС России от 10.04.2009 N ШС-22-3/279@).

При этом указанные 10 лет отсчитываются начиная с года, в котором началась амортизация объекта недвижимости в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ.

Однако указанный порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость применяется в отношении находящихся в собственности налогоплательщика объектов недвижимости, по которым начисление амортизации, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 гл. 25 НК РФ, производится начиная с 1 января 2006 г.

В письме от 13.04.2006 N 03-04-11/65 Минфин России также указывает, что нормы абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ применяются только к объектам недвижимости, начисление амортизации по которым производится начиная с 1 января 2006 года.

Это положение закреплено в п. 32 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержден приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).

В связи с этим восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по работам, связанным с реконструкцией объектов недвижимости, с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 15 лет, в порядке, предусмотренном абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, оснований не имеется.

Положения п. 6 ст. 171 НК РФ применяются к тем объектам недвижимости, с момента ввода в эксплуатацию которых прошло менее 15 лет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мойтак Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав