Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В силу ст.ст. 142, 143 и 815 ГК РФ простой вексель - ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму.

Собственные векселя организаций-векселедателей используются обычно при расчетах за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, либо их выдача производится для оформления заемных обязательств организации (договора займа).

Векселедержатель не может быть принужден принять платеж до наступления срока. Однако векселедатель вправе принять свой вексель к платежу до наступления срока платежа (ст.ст. 40, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, далее - Положение).

В рассматриваемой ситуации организация досрочно выкупает у поставщика товара по договору купли-продажи свой вексель, ранее выданный в счет оплаты приобретенных товаров (товарный вексель).

Согласно п. 2 ст. 454 ГК РФ в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила (п. 36 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14, далее - Постановление N 33/14).

Специалисты Минфина России в письме от 10.03.2006 N 03-03-04/1/205 указали, что, расплачиваясь собственным векселем за приобретенные товары, организация привлекает заемные средства. То есть в ситуации привлечения заемных средств сам вексель не является ценной бумагой.

В рассматриваемой ситуации складывается следующая ситуация: организация, являющаяся должником по вексельному обязательству, становится кредитором по договору займа по собственному векселю.

Вексельное право допускает, что вексель может, в частности, быть передан самому плательщику по индоссаменту (п. 77 Положения). Однако, купив свой собственный вексель или получив его по индоссаменту, векселедатель все равно обязан закрыть задолженность, возникшую в связи с выдачей этого векселя. Совпадение должника с кредитором в одном лице прекращает все старые обязательства (ст. 413 ГК РФ).

По мнению судей, реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку путем выпуска и реализации собственных векселей общество фактически привлекает заемные средства. Выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа. Договорное оформление таких правоотношений как отношений по купле-продаже векселей не изменяет их содержания как операций по выдаче займа. Приобретение же собственного векселя является погашением заемного обязательства (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012 N 09АП-16919/12, ФАС Московского округа от 21.09.2010 N Ф05-9507/10 по делу N А40-81212/2009, дополнительно смотрите постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2013 N 11АП-16940/13).

В постановлении ФАС Центрального округа от 24.09.2012 N Ф10-3277/12 по делу N А23-4683/2011 суд указал, что после передачи первому векселедержателю вексель становится имуществом, которое можно реализовать, для всех третьих лиц (кроме векселедателя, для которого вексель удостоверяет обязательство погасить вексельную сумму и проценты).

Мы придерживаемся такой же позиции. По нашему мнению, несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации передача товарного векселя от векселедержателя к векселедателю сопровождается договором купли-продажи, что не запрещено (п. 36 Постановление N 33/14), но при этом векселедатель не приобретает активов, например, в виде финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений") и не несет расходов, так как в результате данной операции не происходит уменьшения экономических выгод организации (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В данном случае, приобретая по договору купли-продажи собственный товарный вексель, организация досрочно погашает задолженность по договору займа, обусловленную выдачей векселя (вексельное обязательство). При этом, как указано в вопросе, вексель приобретается по цене ниже номинальной, то есть с дисконтом.

Полагаем, что операции, связанные с приобретением собственного товарного векселя, отражаются в бухгалтерском учете векселедателя следующими записями:

Дебет 60, субсчет "Векселя выданные" Кредит 51

- перечислены денежные средства в счет погашения задолженности по векселю;

Дебет 60, субсчет "Векселя выданные" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- определен финансовый результат от погашения собственного векселя;

Кредит 009

- погашен вексель.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

5 августа 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.