Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Перемещение готовой продукции

Операция по передаче товаров на хранение является фактом хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и подлежит соответствующему отражению на счетах бухгалтерского учета (часть 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

В соответствии с п. 201 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция".

Передача готовой продукции по договору хранения на склад хранителя не приводит к переходу права собственности на продукцию к хранителю и не является операцией по реализации или отгрузки товаров покупателям, поэтому для целей отражения передачи готовой продукции хранителю организация может предусмотреть к счету 43 "Готовая продукция" соответствующие субсчета: "Готовая продукция на собственном складе", "Готовая продукция на складе хранителя", на которых и будет отражаться ее перемещение с основного склада на хранение.

В налоговом учете операция по передаче готовой продукции на хранение не является реализацией товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ) и отдельно не отражается.

Заполнение счета-фактуры

В счетах-фактурах должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).

По мнению налоговых органов, указания наименований грузоотправителя и грузополучателя в счете-фактуре должны соответствовать условиям договора поставки товара (письма УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067452, от 25.11.2009 N 16-15/123931, от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 23.01.2008 N 19-11/005123).

Порядок заполнения счетов-фактур установлен постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

В соответствии с пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Приложением 1 к Постановлению N 1137, в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

По мнению Минфина России, представленному в письме от 10.08.2005 N 03-04-11/202, под грузоотправителем (грузополучателем) следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или индивидуального предпринимателя, со склада (на склад) которых осуществляется фактическая отгрузка (приемка) товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров. Дополнительно Минфин России разъяснил, что определение понятия грузоотправителя, предусмотренное, например, в Федеральном законе от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта" (далее - Устав), используется в целях применения указанного Устава.

Из разъяснений, представленных в письмах УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251, следует, что грузоотправителем может быть:

- владелец (собственник) груза;

- лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза;

- лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

Аналогичный подход представлен в постановлениях Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2011 N 19АП-245/2011, от 03.12.2010 N 19АП-8172/10.

ФНС России в письме от 21.01.2010 N 3-1-11/22 указала, что в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя и (или) почтовый адрес склада принадлежащего грузоотправителю на праве собственности или аренды, с которого производилась отгрузка товаров.

С учетом изложенного, поскольку в рассматриваемой ситуации передача товаров покупателю осуществляется со склада хранителя на основании разнарядок, мы полагаем, что в качестве грузоотправителя в счете-фактуре должен быть указан хранитель и его почтовый адрес и (или) почтовый адрес склада хранителя.

Заполнение транспортных документов

1. CMR и товарно-транспортная накладная

CMR - официальное сокращенное название Конвенции о договоре международной перевозки грузов автомобильным транспортом (Женева, 19.05.1956) (далее - Конвенция).

В соответствии со ст. 4 Конвенции договор перевозки устанавливается накладной.

Согласно п. 1 ст. 5 Конвенции накладная составляется в трех оригиналах, подписанных отправителем и перевозчиком, причем эти подписи могут быть отпечатаны типографским способом или заменены штемпелями отправителя и перевозчика, если это допускается законодательством страны, в которой составлена накладная. Первый экземпляр накладной передается отправителю, второй сопровождает груз, а третий остается у перевозчика.

При этом нормы Конвенции не раскрывают, кто является отправителем.

В данном случае считаем возможным воспользоваться нормами Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", ст. 2 которого устанавливает, что грузоотправителем признается, в частности, юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной.

Учитывая, что договор перевозки заключает покупатель, мы полагаем, что в строке "Отправитель" товарно-транспортной накладной международного образца указывается наименование покупателя и его адрес.

Мы полагаем, что во избежание претензий со стороны налогового органа для подтверждения нулевой ставки НДС организация может запросить у своего контрагента копии товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товара с территории РФ.

Унифицированная товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Согласно Указаниям по применению и заполнению товарно-транспортной накладной, утвержденным постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

В случае, когда покупатель самостоятельно доставляет товар со склада хранителя (самовывозом), у поставщика отсутствует необходимость составления товарно-транспортных накладных (смотрите также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2013 N Ф08-1853/13 по делу N А32-24456/2010, ФАС Московского округа от 24.12.2010 N Ф05-14841/10 по делу N А40-139282/2009, от 17.04.2007 N КА-А40/2560-07, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2011 N 07АП-6619/11).

2. Транспортная железнодорожная накладная

В соответствии со ст. 25 Устава при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза, составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом, транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

При этом в соответствии со ст. 2 Устава под грузоотправителем следует понимать физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза, багажа, грузобагажа и указано в перевозочном документе.

Поскольку в рассматриваемой ситуации в случае вывоза товаров железнодорожным транспортом продавец заключает договор перевозки, то в качестве грузоотправителя в транспортной железнодорожной накладной следует указывать продавца и его почтовый адрес.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

4 августа 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.