Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Полагаем, что расходы на оплату услуг сторонних организаций по мытью фасада и окон организация-арендодатель вправе учесть при исчислении налога, если договором аренды указанные затраты (затраты по уборке помещения) возложены на арендодателя. Отсутствие данного условия в договоре, возможно, приведет к спору с проверяющими органами и тогда свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Обоснование позиции:

При определении налоговой базы налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть, расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы при исчислении налоговой базы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Такими критериями являются экономическая обоснованность, документальное подтверждение, осуществление в целях деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на уборку помещений (к таковым относится мытье фасада и окон) в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не указаны.

Однако согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при исчислении налоговой базы вправе учесть в расходах при исчислении налога затраты организации на эксплуатацию и обслуживание помещения в составе материальных расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ как услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, так как данные затраты арендодателя произведены для осуществления предпринимательской деятельности организации, связанной с передачей в аренду недвижимого имущества. Данные расходы являются экономически обоснованными и учитываются при исчислении единого налога в составе материальных расходов, если договором аренды указанные затраты возложены на арендодателя (смотрите письма Минфина РФ от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988, от 07.02.2011 N 03-11-11/33 (обращаем Ваше внимание на то, что в данном письме речь идет об уборке помещения, а не о мытье фасада здания, однако полагаем, что суть от этого не меняется)).

Также рекомендуем Вам ознакомиться с письмом УФНС по г. Москве от 12.11.2009 N 16-15/118720, письмами Минфина РФ от 03.11.2009 N 03-11-06/2/235, от 25.06.2009 N 03-11-09/224.

Однако ранее представители финансового ведомства по данному вопросу высказывали иную позицию. Так в письме Минфина России от 15.11.2007 N 03-11-04/2/277 сказано, что затраты арендодателя на оплату услуг специализированных организаций по уборке помещений, предоставляемых в аренду (субаренду), в целях налогообложения не учитываются, поскольку не предусмотрены ст. 254 и п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Исходя из вышесказанного, полагаем, что расходы на оплату услуг сторонних организаций по уборке помещений являются не чем иным, как оплатой услуг производственного характера, так как эти услуги непосредственно связаны с деятельностью арендодателя по предоставлению помещений в аренду.

Однако для исключения спора с проверяющими органами желательно, чтобы в договоре аренды было прописано, что данные затраты возложены на арендодателя. Отсутствие такого условия может привести к тому, что свою точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.

К сожалению, нам не удалось найти судебных решений в отношении затрат арендодателя, применяющего УСН, однако полагаем, что позицию, которую занимают судебные органы по данному вопросу в отношении арендодателя на ОСН, можно применить и к нашему случаю (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 03.03.2009 N А12-15054/2008, ФАС Московского округа от 18.02.2013 N А40-30193/12-129-142).

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 03.03.2009 N А12-15054/2008 "...правомерно указано на то, что само по себе наличие договорного обязательства арендатора поддерживать арендуемое имущество в исправности и надлежащем санитарном состоянии не лишает налогоплательщика права на осуществление им расходов, уменьшающих налоговую базу в порядке, предусмотренном статьями 252, 253 Налогового кодекса Российской Федерации, обусловленное исполнением публичной обязанности собственников зданий и сооружений по мытью фасадных дверей и окон...".

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о том, расходы по мытью фасадов правомерно включены налогоплательщиком в состав расходов в соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

4 августа 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.