Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В случаях, предусмотренных положениями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ), когда для осуществления закупки заказчик обязан устанавливать требование обеспечения исполнения контракта, контракт заключается после предоставления участником закупки, с которым заключается контракт, обеспечения исполнения контракта в соответствии с Законом N 44-ФЗ.

Средства, поступившие на лицевой счет учреждения в качестве обеспечения исполнения контракта, не могут быть использованы учреждением на собственные нужды (смотрите, например, ч. 27 ст. 34, ч. 4 ст. 96, ч. 9 ст. 96 Законам N 44-ФЗ). В связи с этим необходимо организовать учет указанных средств согласно п. 267 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), на счете 0 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение".

Отметим, что средства, поступающие государственным учреждениям в качестве обеспечения исполнения контракта до его заключения в случаях и порядке, предусмотренными Законом N 44-ФЗ, являются залогом (смотрите, например, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 01.07.2014 N 02-01-09/31807, N 42-7.4-05/5.7-400).

Отметим, что согласно п. 5 Порядка открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства, утвержденного приказом Федерального казначейства от 29.12.2012 N 24н, территориальные органы Федерального казначейства не открывают отдельный лицевой счет для операций со средствами, полученными во временное распоряжение бюджетным учреждениям. В то же время, в некоторых публично-правовых образованиях существует практика открытия бюджетным учреждениям отдельных лицевых счетов для учета операций со средствами во временном распоряжении.

При отражении в учете любых операций со средствами во временном распоряжении в 18 разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности "3" (п. 21 Инструкции N 157н).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, суммы задатков и залогов в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в соответствии с законодательством РФ относятся на статью 140 "Суммы принудительного изъятия" КОСГУ.

В соответствии с п.п. 135, 136 Инструкции по применению плана счетов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), операции со средствами во временном распоряжения осуществляются по следующей схеме:

Дебет 3 201 11 510 Кредит 3 304 01 730,

Увеличение по забалансовому счету 17 (КОСГУ 140)

- денежные средства, полученные бюджетным учреждением во временное распоряжение, зачислены на лицевой счет учреждения, открытый в финансовом органе;

Дебет 3 304 01 830 Кредит 3 201 11 610,

Уменьшение по забалансовому счету 17 (КОСГУ 140)

- осуществлен возврат денежных средств, ранее полученных бюджетным учреждением во временное распоряжение.

Согласно положениям Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н), по виду деятельности 3 "Средства во временном распоряжении" бюджетное учреждение представляет информацию в следующих формах отчетности:

- Баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730);

- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (форма 0503721);

- Приложение к пояснительной записке к балансу учреждения:

а) Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (форма 0503773);

б) Сведения об остатках денежных средств учреждения (форма 0503779).

В соответствии с п. 14 Инструкции N 33н показатели отражаются в Балансе (форма 0503730) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения, в том числе средств во временном распоряжении (графы 5, 9) показателей на начало года (графы 5), на конец отчетного периода (графы 9).

В разделе "Финансовые активы" отражаются показатели наличия финансовых активов в разрезе счетов бухгалтерского учета строка 170 - остаток по счету 0 201 000 00 "Денежные средства учреждения" (сумма строк 171-179) (п. 18 Инструкции N 33н).

В разделе "Обязательства" отражаются показатели наличия кредиторской задолженности учреждения в разрезе счетов бухгалтерского учета при наличии остатков:

по строке 530 - остаток по счету 0 304 000 00 "Прочие расчеты с кредиторами" (сумма строк 531-534, 536), дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус";

при этом строка 531 - остаток по счету 0 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" (п. 19 Инструкции N 33н).

В соответствии с п.п. 51, 53 Инструкции N 33н показатели в Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (форма 0503721) отражаются средств во временном распоряжении (графа 6):

по строке 410 - отражается разность строк 411 и 412;

по строке 411 - приводится сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 201 000 00 "Денежные средства учреждения";

по строке 412 - приводится сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 201 000 00 "Денежные средства учреждения";

по строке 540 - отражается разность строк 541 и 542;

по строке 541 - приводится сумма по данным кредитовых оборотов, в том числе отраженных на счете 0 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение";

по строке 542 - приводится сумма по данным дебетовых оборотов, в том числе отраженных на счете 0 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение".

Порядок заполнения Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (форма 0503773) предусмотрен п. 72 Инструкции N 33н. На основании указанного пункта Сведения формируются отдельно по средствам во временном распоряжении.

Также по средствам во временном распоряжении формируется отдельно приложение к пояснительной записке к балансу учреждения "Сведения об остатках денежных средств учреждения" (форма 0503779) (п. 74 Инструкции N 33н).

В частности, суммы остатков денежных средств во временном распоряжении учреждения на начало года и конец года подлежат отражению в графах 3 и 5 соответственно. Показатели, подлежащие отражению в форме, определяется на основании данных Главной книги (форма 0504072) по счетам 3 201 11 000, 3 210 03 000, 3 201 34 000.

К сведению:

В соответствии со статьей 96 Федерального закона N 44-ФЗ исполнение контракта может обеспечиваться предоставлением банковской гарантии. Согласно разъяснениям, данным в письме Минфина России от 27.06.2014 N 02-07-07/31342, банковские гарантии, предоставленные в обеспечение участия в конкурсе (закрытом аукционе), а также в обеспечение исполнения контракта в соответствии с п. 351 Инструкции 157н, подлежат учету на забалансовом счете 10 "Обеспечение исполнения обязательств".

Пунктом 21 Инструкции N 33н предусмотрено, что на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных по забалансовым счетам, в том числе по счету 10 "Обеспечение исполнения обязательств" (строка 100) - в разрезе видов обеспечения (задаток, залог, банковская гарантия, поручительство, иное обеспечение) (строки 101-105), формируется Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса (форма 0503730).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Расчеты госучреждения по средствам, полученным во временное распоряжение. Счет 304 01;

- Энциклопедия решений. Учет расчетов госучреждения по средствам, полученным во временное распоряжение, в случае их перевода в состав доходов;

- Энциклопедия решений. Учет в госучреждении операций со средствами, полученными во временное распоряжение и не истребованными в течение срока исковой давности;

- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Особенности отражения показателей годового отчета в разрезе источников финансового обеспечения;

- Энциклопедия решений. Промежуточная отчетность бюджетных и автономных учреждений;

- Энциклопедия решений. Состав и формы годовой бухгалтерской отчетности бюджетного (автономного) учреждения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

8 августа 2014 г.