Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

НДФЛ, удержанный в рассматриваемой ситуации при выплате вознаграждения по договору подряда физическому лицу - исполнителю, следует перечислять в бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе организации, а не ее обособленного подразделения.

Обоснование позиции:

При получении вознаграждения по договору подряда, за выполненные работы, у физического лица - исполнителя возникает объект обложения НДФЛ (ст. 209, ст. 41, пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Поскольку такой вид дохода не поименован в ст. 217 НК РФ, он подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Специального порядка уплаты НДФЛ, исчисленного с дохода в виде вознаграждения за выполнение подрядных работ, проводившихся по месту нахождения обособленного подразделения организации, нормы главы 23 НК РФ не устанавливают.

На наш взгляд, из п. 7 ст. 226 НК РФ следует, что в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений организации подлежит уплате только сумма НДФЛ, исчисленная с доходов, начисляемых и выплачиваемых работникам этих обособленных подразделений. Работниками для целей применения п. 7 ст. 226 НК РФ следует считать физических лиц, вступивших в трудовые отношения с организацией на основании трудового договора (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст.ст. 20, 15, 16 ТК РФ). Договор подряда относится к категории гражданско-правовых договоров (глава 37 ГК РФ), то есть не является трудовым, поэтому исполнителя нельзя рассматривать в качестве работника в понимании п. 7 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, основываясь на буквальном толковании п. 7 ст. 226 НК РФ, считаем, что НДФЛ, исчисляемый в рассматриваемой ситуации организацией с дохода в виде вознаграждения по договору подряда, выплачиваемого исполнителю, следует перечислять в бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе организации, а не ее обособленного подразделения. Подтверждают данную позицию выводы, содержащиеся в письмах Минфина России от 07.03.2014 N 03-04-06/10173, от 17.11.2011 N 03-04-06/8-310, от 07.11.2011 N 03-04-06/3-298, от 01.06.2011 N 03-04-06/3-128, от 01.06.2011 N 03-04-06/3-127, письме УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 N 20-15/3/017148.

В то же время из ряда разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что в бюджет по месту постановки на учет обособленного подразделения должен перечисляться НДФЛ, определенный не только исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных по трудовым договорам, но и из суммы дохода, выплаченного физическим лицам, с которыми обособленными подразделениями заключены договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг) (смотрите, например, письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/3-327, от 06.08.2012 N 03-04-06/3-216, от 04.07.2011 N 03-04-06/3-159).

Учитывая неоднозначную позицию уполномоченных органов власти, с целью минимизации налоговых рисков рекомендуем организации обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту своего учета или непосредственно в Минфин России (п. 2 ст. 24 НК РФ, пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

8 августа 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.