Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация учтет затраты на командировки, когда работник представит авансовый отчет и он будет утвержден руководителем, так как в целях исчисления налога на прибыль этот вид затрат признается на дату утверждения авансового отчета.

Обоснование вывода:

Бюджетное учреждение, являясь в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ российской организацией, признается плательщиком налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Таким образом, оно исчисляет налог на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Командировочные расходы, связанные с производством или реализацией, согласно ст. 264 НК РФ, относятся в целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и включают в себя затраты на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Данный перечень не является закрытым, и в случае осуществления работником дополнительных расходов они также могут включаться в состав командировочных расходов (ст. 168 ТК РФ).

Командировочные расходы признаются при исчислении налога на прибыль в случае, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно являются обоснованными и подтверждены документально.

В соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы на командировки признаются в налоговом учете на дату утверждения авансового отчета (смотрите также письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-03-РЗ/1/26511, от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28117, от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58, ФНС России от 25.11.2009 N МН-22-3/890).

С учетом этой нормы судьи в постановлении ФАС Московского округа от 18.11.2009 N КА-А40/10898-09 отклонили довод налогового органа о неправомерном включении обществом в расходы, связанные с производством и реализацией, командировочных расходов за 2007 год по авансовым отчетам от 09.01.2007, поскольку документы, подтверждающие произведенные расходы (авиабилеты и счета из гостиницы), датированы 2006 годом, в связи с чем, по мнению налогового органа, расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны были быть признаны таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место быть, то есть в 2006 году. Как указал суд, порядок признания внереализационных расходов при методе начисления определен в п.п. 1, 3, 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которым датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено, в частности, дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские расходы, на иные подобные расходы. Аналогичные выводы со ссылкой на положения пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ представлены в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2007 N 17АП-297/07 (речь шла о представлении авансового отчета в январе 2004 года по командировке, имевшей место в ноябре 2003 года).

Таким образом, организация признает в целях исчисления налога на прибыль расходы на командировки в дату, когда будет утвержден авансовый отчет о командировке.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет расходов на командировки по территории РФ;

- Энциклопедия решений. Расчеты госучреждения с подотчетными лицами. Счет 208 00;

- Энциклопедия решений. НДФЛ с невозвращенных подотчетных сумм.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Карасёва Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

11 августа 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.