Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации у организации не возникает необходимости по исчислению НДС при реализации путевок. Однако полностью исключать вероятности возникновения налоговых споров в данном случае нельзя.

Обоснование позиции:

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указывает, что реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС.

В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

По поводу применения указанной льготы, в настоящее время существует две точки зрения:

- право на льготу имеют любые организации, реализующие путевки;

- право на льготу имеют только организации, непосредственно оказывающие санаторно-курортные услуги и услуги отдыха.

Официальных разъяснений контролирующих органов по данной теме нам обнаружить не удалось. Что касается арбитражной практики, то судебные органы по данной проблеме придерживаются следующей позиции: реализация путевок не облагается НДС независимо от того, кто выступает их продавцом, при условии, что организация, не являющаяся оздоровительной, не включает в цену реализации стоимость услуг по приобретению и продаже этих путевок.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 10.06.2009 N Ф04-3413/2009(8468-А27-42) отмечает, что целью предоставления льготы, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, является поддержка социально важных программ государства, в том числе стимулирование развития сети оздоровительных санаторно-курортных учреждений. Из содержания данной нормы буквально следует, что освобождена от обложения НДС именно услуга оздоровительной организации, оформленная путевкой. Путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром), а только удостоверяет тот перечень услуг, которые оказывают санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха населению. При таких условиях налогоплательщик мог быть подвергнут налоговым санкциям с оборотов по реализации путевок только в случае, если бы в цену их реализации включал также и услуги по приобретению и продаже этих путевок. Аналогичные выводы присутствуют в постановлении ФАС Поволжского округа от 13.09.2012 N Ф06-6911/12, постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 N Ф04-3386/2006(23325-А27-31), от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37), постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 22.05.2006 N А79-12728/2005.

Кроме того, существует мнение, что передача организацией своим работникам или иным лицам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации независимо от оплаты их полностью или частично организацией в интересах лиц, получающих такие услуги, вообще не создает объекта обложения НДС.

Дело в том, что в такой ситуации при приобретении путевки и ее последующей передаче организация не получает и, главное, не оказывает туристическую услугу. Непосредственным получателем услуг, оформленных путевкой, является именно конечный потребитель (физическое лицо, которое будет отдыхать в санатории/лагере). Кроме того, путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром). Она лишь удостоверяет тот перечень услуг, которые будут оказаны физическому лицу, ее приобретающему. На этот факт обращают внимание и в финансовом ведомстве. Так, в письме Минфина России от 20.07.2005 N 03-11-04/2/28 прямо говорится, что "туристская путевка является комплексом услуг, а не товаром".

Получается, что добавленной стоимости в рассматриваемой ситуации не создается. Смотрите постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05, постановления ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6932-08, ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 N А56-26935/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37).

С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации у организации не возникает необходимости по исчислению НДС при реализации путевок. Однако наличие материалов арбитражной практики свидетельствует о том, что полностью исключать вероятность возникновения налоговых споров в данном случае нельзя.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

11 августа 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.