Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация вправе учитывать в качестве расхода в бухгалтерском и налоговом учете стоимость присадок, используемых при проведении профилактических и ремонтных работ.

Списание производится на основании самостоятельно разработанного и утвержденного отчета (акта) о расходовании материалов.

В условиях отсутствия нормативного регулирования расхода присадки при проведении профилактических и ремонтных работ автомобилей организация имеет право разработать и утвердить нормы самостоятельно.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Таким образом, использование в ходе ремонтных и профилактических работ автомобилей присадок, применяемых согласно инструкции для восстановления работы узлов топливной аппаратуры, кислородных датчиков и мягкой очистки масляной системы двигателя, можно отнести к операциям по содержанию основного средства, а используемые предметы - к материально-производственным запасам.

В таком случае в бухгалтерском учете наличие и движение присадок следует учитывать в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н на счете 10 "Материалы", на отдельном субсчете, например 10-6 "Прочие материалы".

Пункт 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) указывает, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Следовательно, приобретенные присадки учитываются на счете 10 "Материалы" по цене приобретения.

При этом согласно п. 16 ПБУ 5/01 стоимость присадок при использовании их в процессе профилактических и ремонтных работ единовременно списывают в расход.

Документальное оформление списания присадок производится в соответствии с п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н. После проведения ремонта составляется отчет (акт) о расходовании материалов (п. 98 Методических указаний). Документ составляется в произвольной форме, но он должен содержать обязательные реквизиты первичного документа, установленные в п. 2 ст. 9 Федерального Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Операции по приобретению и использованию присадок отражаются следующими проводками:

- Дебет 10, субсчет 10-6 "Прочие материалы" Кредит 60

- отражено приобретение присадок;

- Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по приобретенным присадкам;

- Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС по приобретенным присадкам;

- Дебет 20 Кредит 10, субсчет 10-6 "Прочие материалы"

- отражено списание присадок.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ по общему правилу в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных затрат.

Понятие обоснованности НК РФ не раскрывает. В то же время из определений КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П и N 320-О-П следует, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

По нашему мнению, поскольку в результате использования присадок при проведении профилактических и ремонтных работ организация (согласно прилагаемой инструкции) будет получать значительную экономию от сокращения затрат на ремонт, снижение расходов на смазочные материалы, увеличение срока эксплуатации автомобилей, такой расход в целях налогового учета может быть признан обоснованным.

Из положений НК РФ следует, что присадки, приобретенные для профилактических и ремонтных работ для поддержания работоспособности транспортных средств, организация может учесть в налоговом учете либо в составе материальных расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, либо на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на содержание, эксплуатацию основных средств.

В свою очередь, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ указывает, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются затраты на содержание служебного транспорта.

Порядок признания материальных расходов приведен в п. 2 ст. 272 НК РФ, согласно которому датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов.

Нам не удалось найти документ, устанавливающий норму расхода присадки при проведении профилактических и ремонтных работ автомобилей. Для списания этого материала при проведении работ для профилактики и ремонта автомобилей организации необходимо самостоятельно разработать и утвердить нормы расхода присадок.

До момента утверждения разработанных норм организация может пользоваться нормами, установленными в технической документации или указанными в информации, полученной от изготовителя присадок. Применение этих норм также следует утвердить приказом руководителя.

Для установления норм приказом руководителя может быть назначена комиссия, которая произведет контрольный замер, выявит реальный расход присадок при проведении профилактических и ремонтных работ и зафиксирует его в акте контрольных замеров.

Самостоятельно разработанные организацией нормы могут быть оформлены отдельным документом (приказом) или приложением к учетной политике.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шишкина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

3 сентября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.