Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации российская организация-заказчик сможет принять к вычету сумму НДС, уплаченную ею как налоговым агентом в бюджет, при выполнении следующих условий:

- НИР приобретены для осуществления облагаемых НДС операций;

- НИР приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов;

- наличие соответствующего счета-фактуры, а также документов, подтверждающих уплату в бюджет удержанных у исполнителя сумм НДС.

Обоснование вывода:

Международные соглашения между РФ и США, регулирующие вопросы исчисления НДС по сделкам между резидентами данных стран, отсутствуют, поэтому в данном случае следует руководствоваться исключительно нормами российского налогового законодательства.

В рассматриваемой ситуации у американской организации возникает объект обложения НДС в связи с выполнением НИР на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поскольку данные работы не подпадают под действие норм ст. 149 НК РФ, они подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом российская организация-заказчик как налоговый агент обязана исчислить, удержать у американского исполнителя и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Так, из п. 3 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ в бюджет налогоплательщиками-покупателями, выполняющими функции налогового агента на основании п. 2 ст. 161 НК РФ. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налоговым агентом для осуществления облагаемых НДС операций (п. 3, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ);

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- у налогового агента имеются соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ), а также документы, подтверждающие уплату в бюджет удержанных у продавца сумм НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, российская организация-заказчик в рассматриваемой ситуации имеет право на принятие к вычету суммы НДС, перечисленной ею как налоговым агентом в бюджет, при выполнении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ.

К сведению:

По мнению специалистов финансового ведомства и судей, право на налоговый вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата суммы НДС в бюджет, при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (см., например, письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06, от 29.11.2010 N 03-07-08/334, определение ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08, постановления ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11, Западно-Сибирского округа от 21.02.2011 N А70-6128/2010, Восточно-Сибирского округа от 26.01.2011 N А33-7416/2010).

Вместе с тем налоговые органы ранее настаивали на том, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами, могут быть включены в налоговые вычеты лишь в декларации, представляемой за налоговый период, следующий за кварталом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет (письма ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730, от 07.09.2009 N 3-2-13/236, от 07.06.2008 N 3-1-10/81).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Порядок составления счетов-фактур налоговыми агентами;

- Энциклопедия решений. Вычеты НДС налоговыми агентами-покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

3 сентября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.