Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации операция по уступке прав (требований) как в части суммы займа, так и начисленных на нее процентов, не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС.

Организация-цедент в связи с совершением данной операции не обязана составлять и выставлять счет-фактуру.

Организации-цеденту следует заполнить Раздел 7 налоговой декларации по НДС, в графе 1 по строке 010 которого следует указать код 1010258, а в графе 2 по строке 010 по указанному коду - стоимость передаваемых прав (требований), установленную в договоре цессии (сумму займа с процентами). Графы 3 и 4 Раздела 7 заполняются при наличии необходимых сведений.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по передаче имущественных прав признаются объектом обложения НДС.

Однако операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим, в частности, из договоров по предоставлению займов в денежной форме, в силу пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

Нормы главы 21 НК РФ не ставят возможность применения пп. 26 п. 3 ст. 149 НК в зависимость от категории заемщиков, равно как и от категории цессионариев. Кроме того, для применения пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ лицензия не требуется (п. 6 ст. 149 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации из договора займа вытекает не только обязанность заемщика возвратить сумму займа, но и начисленные на нее проценты (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 ГК РФ), в связи с чем считаем, что операция по уступке прав (требований) заимодавца как в части суммы займа, так и начисленных на нее процентов не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС независимо от особенностей данной сделки (факт уступки права (требования) после наступления срока платежа, отсутствие межценовой разницы) (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-11/123, от 12.01.2009 N 03-07-11/1).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет передачи имущественных прав. При этом пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции пп. "а" п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее - Закон N 420-ФЗ), вступившей в силу 01.01.2014 (п. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ), устанавливает, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, организация-цедент в данном случае не обязана составлять и выставлять счет-фактуру.

Форма налоговой декларации по НДС (далее - Декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Из п. 3 Порядка следует, что при осуществлении операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, налогоплательщиками заполняется Раздел 7 Декларации.

В соответствии с п. 44.2 Порядка в графе 1 Раздела 7 Декларации по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку. Так, согласно приложению N 1 к Порядку операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займов в денежной форме, освобождаемые от обложения НДС на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, отражаются с применением кода 1010258 (смотрите также письмо ФНС России от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@).

При отражении в графе 1 Раздела 7 Декларации по строке 010 операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

В графе 2 Раздела 7 Декларации по строке 010 по соответствующему коду операции отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ (п. 44.3 Порядка). Несмотря на то, что п. 44.3 Порядка не содержит указания на необходимость отражения в графе 2 Раздела 7 Декларации по строке 010 стоимости переданных имущественных прав, считаем, что при наличии в приложении N 1 к Порядку кода 1010258 отразить соответствующую информацию все же следует. На наш взгляд, исходя из буквального толкования рассматриваемого пункта, в данном случае в графе 2 по строке 010 следует указать стоимость передаваемых прав (требований), установленную в договоре цессии (сумму займа с процентами).

По нашему мнению, в графе 3 Раздела 7 Декларации по строке 010 организация-цедент должна отразить стоимость товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, поименованных в п. 44.4 Порядка, приобретенных для осуществления операции по уступке права (требования) по договору займа, а в графе 4 согласно п. 44.5 Порядка - суммы НДС, предъявленные цеденту при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с п.п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ в связи с осуществлением операции по уступке права (требования) по договору займа (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/209, от 28.01.2011 N 03-07-08/27).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Договор цессии;

- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

5 сентября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.