Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Существующий в настоящее время порядок возврата излишне уплаченных налоговых платежей позволяет налоговым органам фактически осуществлять их возврат (зачет) не ранее окончания сроков камеральной проверки.

При этом у налогоплательщика отсутствует обязанность повторно подавать заявление и проводить сверку расчетов после окончания срока проведения камеральной проверки.

Обоснование вывода:

В соответствии с положениями ст.ст. 54 и 55 НК РФ налоговая база определяется и подлежащая уплате в бюджет сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, который может состоять из нескольких отчетных периодов. Статьями 286, 287 НК РФ предусмотрено, что уплата налога на прибыль организаций производится путем уплаты самостоятельно исчисленных налогоплательщиком авансовых платежей по итогам отчетных периодов либо ежемесячных авансовых платежей.

Право налогоплательщика на зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов корреспондирует с обязанностью налогового органа осуществить зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ). Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных налогов регулируется ст. 78 НК РФ. В силу п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено указанной статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Статья 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

В соответствии с п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ" срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 9 ст. 78 НК РФ (в настоящее время п. 6 ст. 78 НК РФ), начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-02-08/25502, от 07.09.2011 N 03-02-07/1-317, от 22.04.2010 N 03-02-07/1-178).

По смыслу п. 6 ст. 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (п. 5 ст. 78 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации установление факта излишней уплаты в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение отчетных периодов, над исчисленной суммой авансового платежа может быть осуществлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу ст. 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В случае подтверждения данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления общества о возврате, налоговый орган обязан будет в течение срока, определенного п. 6 ст. 78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику. При этом ст. 78 НК РФ не предусмотрено обязанности налогоплательщика подавать заявление на возврат излишне уплаченного налога (авансового платежа) только после завершения инспекцией каких-либо проверок (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2012 N 07АП-6026/12). Не предусмотрена и обязанность повторно подавать заявление о возврате ввиду проведения налоговым органом камеральной проверки.

Отметим, что ст. 78 НК РФ не предусмотрено такое основание отказа в возврате излишне уплаченного налога, как проведение камеральной налоговой проверки (с учетом того, что налоговики требуют повторной подачи заявления, логично предположить, что в удовлетворении первого заявления было отказано). Поэтому срок на возврат суммы излишне уплаченного авансового платежа, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, должен исчисляться со дня подачи первоначального заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

По вопросу правомерности требования налогового органа о проведении сверки расчетов отметим следующее. Пунктом 3 ст. 78 НК РФ определено, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Возврат сумм излишне уплаченного налога осуществляется на основании соответствующего заявления, которое налогоплательщик вправе представить в порядке, установленном НК РФ. Требований о проведении сверки расчетов при направлении заявления о возврате излишне уплаченного налога НК РФ не содержит.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Медведь Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

12 сентября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.