Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации доход от возмещения работником работодателю ущерба признается в составе внереализационных доходов в целях налогового учета и в составе прочих расходов в целях бухгалтерского учета - на дату заключения соглашения о возмещении ущерба между работником и работодателем.

Обоснование вывода:

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Такой доход подлежит отражению в учете на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-05/29184, от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668, от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340 и др.).

В НК РФ не дано понятия ущерба, в связи с чем в соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

В соответствии с частью первой ст. 238 ТК РФ материальная ответственность работника заключается в его обязанности возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Под прямым действительным ущербом в соответствии с частью второй ст. 238 ТК РФ понимается:

- реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества);

- необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

При этом работник, причинивший ущерб третьим лицам, может нести ответственность перед работодателем лишь в пределах тех сумм, которые выплачены работодателем третьим лицам в счет возмещения ущерба, и при условии наличия причинно-следственной связи между виновными действиями (бездействием) работника и причинением ущерба третьим лицам (п. 15 постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю" (далее - Пленум N 52)).

Если на работодателя возложена обязанность осуществлять в пользу потерпевшего периодические платежи, то суммы, выплату которых работодатель еще не производил, не относятся к прямому действительному ущербу, который можно взыскать с виновного работника.

После производства соответствующих выплат в пользу потерпевшего работодатель не лишен права обратиться в суд с новым иском к работнику (постановление Президиума Калининградского областного суда от 26.05.2008 N 44-Г-62/08). Иск о взыскании сумм, выплаченных в счет возмещения ущерба третьим лицам, работодатель вправе предъявить в течение одного года с момента выплаты данных сумм (п. 15 Постановления Пленума N 52).

Как следует из вопроса, в данной ситуации работодатель в 2013 году выплаты в пользу потерпевшего сумм судебных издержек не производил. Следовательно, учитывая названные нормы, такие выплаты не относились к прямому действительному ущербу, который можно взыскать с виновного работника, и, соответственно, работодатель не требовал возмещения этих сумм с работника.

Отметим, что согласно ст. 248 ТК РФ работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. При этом по соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

В рассматриваемом случае работник добровольно признал сумму ущерба, нанесенного работодателю. Данный факт подтверждается соглашением, заключенным в 2014 году с работником о возмещении работодателю сумм судебных издержек, выплаченных работодателем потерпевшему.

Следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ внереализационный доход у Вашей организации возникает на дату заключения с работником соглашения о возмещении ущерба в виде судебных издержек, присужденных Обществу решением суда.

Соответственно, до момента признания работником суммы ущерба у организации не возникает обязанность учитывать ее в составе внереализационных доходов.

Тот факт, что суд присудил работодателю возместить судебные издержки потерпевшему, не влияет на дату признания в составе доходов суммы ущерба, предъявленной виновному работнику. К тому же, как было отмечено ранее, суммы, выплату которых работодатель еще не производил, не относятся к прямому действительному ущербу, который можно взыскать с виновного работника.

Также хотим обратить Ваше внимание на порядок признания в составе внереализационных расходов суммы ущерба в виде судебных издержек, присужденных Обществу решением суда.

На основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на возмещение причиненного ущерба подлежат включению в состав внереализационных расходов. Согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде возмещения убытков (ущерба) учитываются на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда.

Учитывая то, что ГК РФ признает собственника транспортного средства обязанным лицом по возмещению вреда, причиненного данным транспортным средством, расходы по возмещению вреда здоровью, уплаченному на основании решения суда, вступившего в законную силу, следует учесть в составе внереализационных расходов. Такое мнение высказано в письмах Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668, УФНС России по г. Москве от 27.08.2010 N 16-15/090710@.

Правомерность таких действий подтверждается также арбитражной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б, ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37), ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 N А05-10210/2007, от 29.06.2006 N А26-12124/2005-217 и др.). При этом в решениях судов указано, что суммы, выплаченные работодателем в возмещение ущерба, должны включаться в состав внереализационных расходов независимо от последующих расчетов с работником.

Однако у специалистов контролирующих органов существуют и противоположные разъяснения, согласно которым расходы работодателя по возмещению ущерба, причиненного контрагенту и не покрытые сотрудником организации, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, так как такие затраты противоречат положениям ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 09.04.2007 N 03-03-06/2/66, УФНС по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129888@, от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519, от 22.08.2006 N 19-11/073828).

Таким образом, учитывая противоречивые разъяснения контролирующих ведомств и наличие судебной практики, велика вероятность претензий со стороны налоговых органов в отношении признания организацией ущерба в виде судебных издержек в составе внереализационных расходов в 2013 году.

Бухгалтерский учет

Условия, при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете, содержатся в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99).

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 поступления в возмещение причиненных организации убытков являются прочими доходами организации в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99, письмо Минфина России от 25.04. 2013 N 03-03-06/1/14557).

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 возмещения причиненных организации убытков признаются в составе прочих доходов в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации возмещение работником причиненного организации ущерба признается в составе прочих расходов на дату подписания соглашения о возмещении работодателю сумм судебных издержек, выплаченных работодателем потерпевшему.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет удержаний за причиненный материальный ущерб;

- Энциклопедия решений. Расходы на возмещение причиненного ущерба в целях налогообложения прибыли;

- Энциклопедия решений. Учет расходов на возмещение причиненного ущерба.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

15 сентября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.