Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поскольку юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации, а прекращает существование лишь с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, оно сохраняет полную правоспособность, обладает всеми принадлежащими ему правами и несет все возложенные на него законом и договорами обязанности, даже если фактически и не ведет хозяйственную деятельность.

Таким образом, находясь в процессе ликвидации, организация должна выполнять свои обязанности как налогоплательщика и страхователя, в том числе и подавать отчетность.

Прекращение начисления пеней на недоимки по налогам и страховым взносам при ликвидации не предусмотрено.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 62 ГК РФ, п.п. 1, 3 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, обязан в течение трех рабочих дней с момента принятия решения о ликвидации в письменной форме уведомить об этом регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица с приложением решения о ликвидации юридического лица. Регистрирующий орган должен быть также уведомлен о формировании ликвидационной комиссии (назначении ликвидатора).

В соответствии с приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ для этого в регистрирующий орган представляется уведомление о ликвидации юридического лица по форме N P15001. На основании этого документа регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации.

Также о начале процедуры ликвидации в трехдневный срок необходимо уведомить органы контроля за уплатой страховых взносов (ПФР, ФСС) по месту нахождения организации (п. 3 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Если этого не сделать, страхователя могут привлечь к ответственности, предусмотренной ст. 48 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Пунктом 6 ст. 22 Закона N 129-ФЗ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. Отметим, что для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляется заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме N P16001, утвержденной Приказом N ММВ-7-6/25@ (ст. 21 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, до момента внесения соответствующей записи о ликвидации в ЕГРЮЛ организация рассматривается как действующая и должна исполнять надлежащим образом все свои обязанности.

Налоговая отчетность

Нормами НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности составлять и подавать отчетность в налоговые органы в связи с процессом ликвидации либо с неосуществлением деятельности.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК РФ.

Порядок начисления пеней установлен в ст. 75 НК РФ, которой не предусмотрено такое основание для приостановки начисления пеней, как нахождение налогоплательщика-должника в процессе ликвидации.

Отчетность в органы контроля за уплатой страховых взносов

Как видно из норм Закона N 212-ФЗ, обязанность по представлению отчетности связана не с фактом ведения деятельности (начисления заработной платы), а с тем, признается или нет организация плательщиком страховых взносов. К примеру, даже если за отчетный (расчетный) период выплаты сотрудникам организации не производятся (например сотрудники находятся в отпуске без сохранения заработной платы), то организации в любом случае необходимо в установленные сроки представлять в территориальный орган ПФР расчет по форме РСВ-1 ПФР, а также в территориальный орган ФСС РФ расчет по форме 4 ФСС.

Кроме того, в соответствии с ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода она обязана представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Расчеты по каждому виду страховых взносов должны быть представлены до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме N P16001.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации (ч.ч. 1 и 4 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, при ликвидации организации за последний расчетный период в территориальное отделение ПФР и в территориальный орган ФСС РФ следует представить расчеты по формам РСВ-1 ПФР и 4 ФСС соответственно.

Частью 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ, ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ определено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Такого основания, как нахождение организации в процессе ликвидации, для прекращения начисления пеней на суммы задолженности по страховым взносам указанные законы не содержат.

К сведению:

Непредставление плательщиком страховых взносов в установленный Законом N 212-ФЗ срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафных санкций в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ.

Следует также обратить внимание на письма Минздравсоцразвития России от 22.02.11 N 507-19, ФСС России от 22.03.10 N 02-03-10/08-2328, в которых указывается, что при непредставлении расчета территориальные отделения ФСС вправе применять как ст. 46 Закона N 212-ФЗ, так и ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), то есть плательщики привлекаются к ответственности в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования.

Размеры штрафа за непредставление отчетности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены абзацами 6 и 7 ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Снятие с учета в налоговом органе российских организаций;

- Энциклопедия решений. Формирование промежуточного ликвидационного и ликвидационного баланса;

- Энциклопедия решений. Ликвидация юридического лица;

- Энциклопедия решений. Порядок ликвидации юридического лица;

- Энциклопедия решений. Пример расчета сумм, выплачиваемых при сокращении и ликвидации;

- Энциклопедия решений. Государственная регистрация юридического лица в связи с ликвидацией;

- Энциклопедия решений. Выходное пособие и другие выплаты при сокращении и ликвидации.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

26 сентября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.