Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом для вычета сумм НДС в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ должны быть выполнены следующие условия:
- товары (услуги, работы) приобретены для операций, облагаемых НДС;
- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных документов;
- в наличии имеется счет-фактура поставщика, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров.

При этом п. 4 ст. 149 НК РФ обязывает налогоплательщиков, осуществляющих операции, подлежащие налогообложению и освобождаемые от обложения НДС, вести раздельный учет таких операций.

Пункт 4 ст. 170 НК РФ определяет специальный порядок учета (распределения) сумм входного НДС, которым предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Иными словами, если товары (работы, услуги) приобретены (оплачены) за счет средств от приносящей доход деятельности, но использованы в основной деятельности учреждения либо при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых в соответствии с налоговым законодательством не подлежит обложению налогом, суммы НДС также подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Для определения пропорции берутся данные текущего налогового периода (письма Минфина России от 26.06.2008 N 03-07-11/237, от 20.06.2008 N 03-07-11/232, ФНС РФ от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@). Напомним, что в целях исчисления НДС налоговым периодом является квартал (ст. 163 НК РФ).

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 19-11/12142).

Следует отметить, что способа ведения раздельного учета НК РФ не содержит. Не содержат никаких указаний по данному вопросу и положения "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н). Поэтому учреждению следует разработать самостоятельно способ ведения раздельного учета и отразить его в учетной политике.

В этой связи напомним о праве субъекта учета вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов (п. 1 Инструкции N 157н).

Рассмотрим отражение в бюджетном учете сумм НДС, подлежащих распределению. Предположим, что учреждение приобрело оборудование за счет средств от приносящей доход деятельности, при этом использование оборудования предполагается как в бюджетной деятельности, так и в приносящей доход.

В соответствии с положениями Инструкции N 162н в учете учреждения, например, могут быть оформлены следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет КРБ 210631310 Кредит КРБ 23023173
- получено оборудование от поставщика;
2. Дебет КРБ 221001560 Кредит КРБ 230231730
- учтен предъявленный поставщиком НДС, подлежащий распределению;
3. Дебет КРБ 230231830 Кредит КИФ 220111610
- погашена задолженность перед поставщиком оборудования.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" по коду КОСГУ 310.
После расчета пропорции распределение суммы НДС отражается следующим образом:
4. Дебет КДБ 230304830 Кредит КРБ 221001660
- отражен налоговый вычет по НДС, в части деятельности облагаемой НДС;
5. Дебет КРБ 210631310 Кредит КРБ 221001660
- отнесена сумма НДС на увеличение стоимости оборудования в части деятельности, не облагаемой НДС;
6. Дебет КРБ 210134310 Кредит КРБ 210631310
- введено в эксплуатацию приобретенное оборудование.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина