Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организации-комиссионеру, применяющей УСН, при расчете предельного размера доходов, предусмотренного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, следует учитывать только сумму комиссионного вознаграждения.

Обоснование вывода:

В случае применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) налогоплательщик обязан соблюдать определенные условия, при нарушении которых он утрачивает право на применение этого специального режима налогообложения (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей*(1) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Следовательно, при расчете предельного размера доходов, предусмотренного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, необходимо руководствоваться положениями ст. 346.15 НК РФ, в соответствии с которыми организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В частности, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, доходом организации-комиссионера, учитываемым при исчислении налоговой база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, является сумма полученного комиссионного вознаграждения (смотрите, например, письма Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-11/53640, от 16.04.2012 N 03-11-06/2/56, от 31.07.2012 N 03-11-06/2/101). Следовательно, и при расчете предельного размера доходов, предусмотренного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация-комиссионер также учитывает только сумму комиссионного вознаграждения (письма Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-06/2/41436, от 29.12.2005 N 03-11-04/2/166, от 28.04.2004 N 04-03-11/67, Вопрос: Учитываются ли при определении предельного размера доходов по УСН вознаграждения, полученные по договору комиссии или агентскому договору? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, апрель 2014 г.)).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

23 сентября 2014 г.

*(1) Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном абзацем 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, то есть на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абзац 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, на 2013 год в целях главы 26.2 НК РФ коэффициент-дефлятор был установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ), на 2014 год - 1,067 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652).