Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Суммы оплаты проезда и проживания артистов, сотрудничество с которыми осуществляется по договорам гражданско-правового характера, не облагаются страховыми взносами, подлежащими уплате в части ФСС. Страховыми взносами в части, подлежащей уплате в ПФР и ФОМС РФ, данные суммы не облагаются только в том случае, если физическое лицо (артист) может документально подтвердить понесенные им расходы на проезд и проживание.

Начисление взносов от НС и ПЗ на выплаты в пользу контрагента по гражданско-правовому договору следует производить только в том случае, если это прямо предусмотрено данным договором.

Обоснование вывода:

Страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Это следует из ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Таким образом, выплаты, произведенные по гражданско-правовым договорам, облагаются страховыми взносами.

В то же время пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами у организаций все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм), связанных в том числе с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Минздравсоцразвития России в письме от 06.08.2010 N 2538-19 указал, что в соответствии с пунктом "ж" ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами документально подтвержденные расходы физического лица, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, в случае, если физическое лицо (артист) может документально подтвердить понесенные расходы, данная сумма компенсационных выплат не облагается страховыми взносами. В ином случае сумма компенсации, выплачиваемая физическому лицу в рамках гражданско-правового договора, подлежит обложению страховыми взносами (смотрите также письмо Минтруда России от 26.02.2014 N 17-3/В-80).

В рассматриваемой ситуации физическому лицу артисту необходимо документально подтвердить свои расходы, связанные с исполнением договора, в части стоимости проживания в гостинице и проезда к месту назначения.

Так, например, затраты на проезд в транспорте общего пользования (самолетом, поездом, автобусом, маршрутным такси, речным или морским судном) подтверждаются соответствующими проездными билетами (п. 12 Положения, пункты 2, 3 ст. 105 Воздушного кодекса РФ, ст. 82 Устава железнодорожного транспорта РФ, ст. 20 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, п. 2 ст. 97 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ). А расходы на проживание в гостинице можно подтвердить соответствующим бланком строгой отчетности (БСО) (смотрите также письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400). Отметим, что форма такого БСО разрабатывается и утверждается самостоятельно организацией, оказывающей услуги по проживанию. Утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Минфином России, не требуется (информационное письмо от 22.08.2008, письма Минфина России от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556, от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400).

Здесь же напомним, что согласно ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

То есть выплаты по договору гражданско-правового характера в любом случае не облагаются страховыми взносами в части, подлежащей уплате в ФСС РФ.

Страховые взносы от НС и ПЗ

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат уплате в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Порядок исчисления и уплаты взносов на этот вид страхования регулируется постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Правила).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, а также п. 3 Правил страховые взносы начисляются, в частности, на выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного лица в рамках гражданско-правовых договоров, если в соответствии с такими договорами страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. То есть начисление взносов от НС и ПЗ на выплаты в пользу контрагента по гражданско-правовому договору следует производить только в том случае, если это прямо предусмотрено данным договором.

С суммы компенсации документально подтвержденных расходов подрядчика, понесенных им в связи с выполнением работ по договору подряда, страховые взносы от НС и ПЗ не начисляются (абзац 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Дополнительно рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет выплат физлицам по договорам гражданско-правового характера за работы (услуги);

- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

2 октября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.