Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Системы видеонаблюдения, защиты информации и другие виды оборудования могут быть приняты на учет на основании составленных организацией актов по форме ОС-1. При этом на каждый вид оборудования, полученный в результате строительства (реконструкции) здания, акт по форме КС-11 не составляется.

Обоснование вывода:

Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию, в частности, здания, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся (реконструируемым) объектом работ (п. 2 ст. 740 ГК РФ).

Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено иное (п. 1 ст. 745 ГК РФ).

Стоимость материалов, деталей и конструкций, а также стоимость оборудования, монтируемого подрядчиком на возводимом (реконструируемом) объекте, включаются в смету, определяющую цену подрядных работ (п. 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ).

Согласно ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со ст. 711 ГК РФ.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Арбитражные суды признают акт сдачи-приемки работ основанием для оплаты выполненных работ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда").

При составлении акта необходимо принимать во внимание требования законодательства о бухгалтерском учете к первичным учетным документам, которыми оформляются хозяйственные операции организаций. Перечень обязательных реквизитов, порядок утверждения, составления и исправления первичных документов содержатся в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

До 01.01.2013 (дата вступления в силу Закона N 402-ФЗ) акт выполненных работ по договору строительного подряда составлялся по форме N КС-2 с приложением справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 (утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 (далее - Постановление N 100)). Форма КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и другого назначения. С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (смотрите информацию Минфина РФ от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Все формы первичных учетных документов должен определять руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Однако при разработке собственных бланков можно использовать в качестве образца унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

В связи с вышеизложенным сторонам сделки при заключении соответствующих договоров рекомендуется согласовывать используемые формы первичных учетных документов, так как, в частности, подрядная организация может применять одни формы документов (например разработанные самостоятельно), а заказчик - другие (например унифицированные формы).

Как указано в вопросе, организация установила в учетной политике применение унифицированных форм первичных документов, утвержденных Госкомстатом России.

В соответствии с п. 1 ст. 741 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик.

В п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 указано, если договором не предусмотрена поэтапная сдача результатов работ, акты формы КС-2 подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Они не являются актом предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которым закон связывает переход риска на заказчика.

То есть подписание заказчиком актов КС-2, КС-3 по строительно-монтажным работам еще не свидетельствует о приемке заказчиком выполненного этапа работ (смонтированного оборудования) и переходе права собственности и рисков по этим работам (оборудованию) к заказчику, если договором подряда это прямо не предусмотрено.

В соответствии с Постановлением N 100 Акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Этот акт является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).

В акте формы КС-11 указывается вся стоимость строительства. При этом отдельно указывается стоимость строительных работ, монтажных работ, а также стоимость установленного на объекте оборудования.

В соответствии с п. 3.11 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (далее - Методика), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, применительно к составлению сметной документации под объектом строительства рассматривается отдельно стоящее здание (производственный корпус или цех, склад, вокзал, овощехранилище, жилой дом, клуб и т.п.) или сооружение (мост, тоннель, платформа, плотина и т.п.) со всеми относящимися к нему обустройствами (галереями, эстакадами и т.п.), оборудованием, мебелью, инвентарем, подсобными и вспомогательными устройствами, а также при необходимости с прилегающими к нему инженерными сетями и общеплощадочными работами (вертикальная планировка, благоустройство, озеленение и т.п.).

На основании п. 3.14 Методики сметная стоимость строительства (ремонта) в соответствии с технологической структурой капитальных вложений и порядком осуществления деятельности строительно-монтажных организаций может включать в себя:

- стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ;

- стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных работ);

- затраты на приобретение (изготовление) оборудования, мебели и инвентаря;

- прочие затраты.

При этом в сметных расчетах и сметах на строительство (реконструкцию), в частности, зданий учитывается стоимость предусмотренного проектом оборудования (монтируемого и не требующего монтажа), предназначенного для обеспечения функционирования здания, в том числе: приборы, средства контроля, автоматики, связи; инженерное оборудование зданий и сооружений и др. (п. 4.44 Методики).

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что если договором подряда предусмотрено строительство (реконструкция) здания как отдельного объекта строительства (реконструкции), включая монтажные работы по какому-либо виду оборудования, то все строительно-монтажные работы и стоимость оборудования должны быть включены в сметный расчет по строительству (реконструкции) этого объекта (здания). Соответственно, акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) должен включать в себя также все указанные работы и стоимость смонтированного оборудования. Поэтому в отношении каждого вида оборудования, смонтированного на объекте строительства (реконструкции), акт по форме КС-11 не составляется.

Если же на монтаж систем видеонаблюдения, защиты информации и других систем заключаются отдельные договоры подряда, то в отношении указанных работ составляются самостоятельные акты приемки-передачи результатов работ (например КС-2 и КС-3).

Данный вывод также следует из формы акта КС-11. В нем указывается вся стоимость строительства (реконструкции). При этом, как мы указали выше, отдельно указывается стоимость строительно-монтажных работ и стоимость оборудования, инструмента и инвентаря (п.п. 12, 13 формы КС-11). Также в акте подлежит отражению информация об установленном на объекте оборудовании с приложением актов приемки этого оборудования (п. 9 формы КС-11).

В рамках строительства (реконструкции) одного объекта строительства (реконструкции) могут создаваться несколько объектов основных средств заказчика, как в Вашем случае.

При этом действующим законодательством не предусмотрено составление на каждый отдельный объект основных средств акта по форме КС-11, так как данный акт подтверждает выполнение и передачу именно всех работ по договору подряда в соответствии с утвержденной сметой, а также является основанием для проведения окончательных расчетов с подрядчиком. Учет же основных средств заказчик должен осуществлять в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

К тому же, по мнению арбитров ФАС Уральского округа (постановление от 28.06.2012 N Ф09-5239/12), акт приемки законченного строительством объекта (форма КС-11) является документом, необходимым для статистической, а не бухгалтерской отчетности.

Отметим, что в п. 13 акта по форме КС-11 указывается стоимость принимаемых основных фондов. На наш взгляд, данная формулировка подтверждает, что в одном акте КС-11 может указываться стоимость нескольких объектов ОС. В унифицированных формах первичных документов не запрещено указывать дополнительную информацию (Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20). Полагаем, что в п. 13 акта по форме КС-11 можно отдельно указать стоимость здания, системы видеонаблюдения и др. При этом по каждому принимаемому объекту стоимость заполняется с разбивкой на стоимость строительно-монтажных работ и оборудования.

Бухгалтерский учет заказчиком-застройщиком, осуществляющим строительство (реконструкцию) объекта капитального строительства для собственных нужд (то есть являющимся инвестором строительства) как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций, ведется на основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160).

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Как указанно в вопросе, системы видеонаблюдения, защиты информации и другие объекты, смонтированные в построенном (реконструированном) здании в рамках договора строительного подряда, будут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты ОС, так как их сроки полезного использования существенно отличаются от срока полезного использования здания. При этом указанные объекты также можно демонтировать без нанесения несоразмерного ущерба самому зданию.

На основании пп. 3.2.2 п. 3.2 Положения N 160 законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является "Акт приемки-передачи основных средств".

Пунктом 38 Методических указаний определено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приема-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Таким образом, на каждый принимаемый к учету инвентарный объект, созданный в результате строительства (реконструкции), оформляется самостоятельный акт приема-передачи основных средств (например по формам N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-3, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации системы видеонаблюдения, защиты информации и др. виды оборудования могут быть приняты на учет на основании составленных актов по форме N ОС-1. В данных актах может быть указана ссылка на договор подряда и на акт по форме КС-11. В свою очередь, в п. 9 акта по форме КС-11 в необходимо будет указать номера актов прима-передачи рассматриваемых объектов ОС.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

2 октября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.