Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации организация не сможет учесть осуществленные ею расходы на страхование при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование позиции:

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Подпунктом 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией.

Страхование риска профессиональной ответственности является разновидностью имущественного страхования (п. 2 ст. 929 ГК РФ, п. 7 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-I), дополнительно смотрите постановление ФАС Московского округа от 07.05.2014 N Ф05-2782/14 по делу N А40-52624/2013).

Расходам на обязательное и добровольное имущественное страхование посвящена ст. 263 НК РФ. Из п. 1 ст. 263 НК РФ, а также п. 6 ст. 270 НК РФ следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль могут быть учтены только расходы в виде страховых взносов по всем видам обязательного имущественного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, поименованным в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Нормы российского законодательства не обязывают российских организаций, оказывающих юридические услуги, страховать свою профессиональную ответственность, поэтому страхование ответственности в рассматриваемой ситуации осуществляется не в рамках обязательного страхования (ст. 935 ГК РФ, п. 4 ст. 3 Закона N 4015-I). Из этого следует, что организация в данном случае сможет учесть расходы на страхование в случае, если такое страхование является условием осуществления ею деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ, дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2010 N 16-15/094901@, письмо Минфина России от 04.04.2008 N 03-03-06/1/255), либо в соответствии с законодательством РФ (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ, дополнительно смотрите письма Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/29, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/479).

Как мы поняли, страхование профессиональной ответственности в рассматриваемой ситуации явилось исключительно следствием волеизъявления самой организации и не обусловлено выполнением требований международных обязательств РФ, общепринятых международных требований или законодательства РФ, необходимых для осуществления ею деятельности по оказанию юридических услуг итальянским компания, представленным на рынке как в России, так и в Италии. Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что произведенные организацией расходы на страхование не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли.

Отметим, что нами не обнаружено каких-либо нормативно-правовых актов, обязывающих организацию в данном случае страховать свою профессиональную ответственность для ведения деятельности по оказанию юридических услуг. При этом достоверно оценить соответствие действий организации по страхованию ответственности требованиям общепринятых международных требований (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/54) мы не можем.

Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по аналогичным с рассматриваемой ситуациям нами не обнаружено, однако косвенно подтверждать правомерность выраженной позиции, на наш взгляд, могут письма Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/173, от 19.11.2008 N 03-03-06/1/643, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/28, постановление ФАС Московского округа от 04.10.2006 N КА-А40/9259-06.

Руководство иной точкой зрения, вероятнее всего, вызовет претензии со стороны налоговых органов, и организация должна быть готова отстаивать ее, в том числе, в судебном порядке. Отметим, что в постановлении ФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А40/2124-11 судьи признали правомерным учет расходов арендатора на страхование ответственности за причинения вреда, связанной с возмещением причиненного им прямого вреда имуществу третьих лиц вследствие пожара, затопления или иного повреждения по вине страхователя.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалом:

- Энциклопедия решений. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли;

- Энциклопедия решений. Учет расходов на имущественное страхование.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

29 сентября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.