Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

При отражении корреспонденций по счетам бухгалтерского учета в автономном учреждении прежде всего следует руководствоваться Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н), с учетом положений Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н).

1. Налог на имущество

Для отражения расчетов по начислению и уплате налога на имущество организаций применяется счет 303 12 "Расчеты по налогу на имущество организаций" (п. 263 Инструкции N 157н).

В соответствии с п. 61 Инструкции N 183н начисленные суммы налога на имущество могут учитываться в составе общехозяйственных расходов и отражаться по дебету счета 0 109 80 290 в корреспонденции с кредитом счета 0 303 12 000.

Вместе с тем согласно п.п. 159, 181 Инструкции N 183н начисленные суммы иных налогов, в частности налога на имущество, отражаются по кредиту счета 0 303 12 000 и дебету счета 0 401 20 290.

Принимая во внимание положения п. 5 Инструкции N 183н, мы считаем, что автономное учреждение вправе определить в своей учетной политике порядок начисления налога на имущество: по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 401 20 "Расходы хозяйствующего субъекта" или 109 80 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".

На основании п.п. 78, 161 Инструкции N 183н операция по уменьшению расчетов (перечислению) по суммам налога на имущества отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 0 303 12 000 Кредит 0 201 11 000

Увеличением по забалансовому счету 18 (статья 290 КОСГУ).

2. Налог на прибыль

На основании п. 179 Инструкции N 183н операции по начислению налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового периода, подлежащего уплате в бюджет, отражаются на основании Справки (форма 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" (2 401 10 120, 2 401 10 130, 2 401 10 172, 2 401 10 173, 2 401 10 180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Обратите внимание, операции по уплате налога на прибыль организаций учреждения должны отражаться по одной из двух статей КОСГУ 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы" (смотрите раздел V "Классификация операций сектора государственного управления" Указаний N 65н, п. 3 письма Минфина России от 02.08.2012 N 02-03-09/3040). Принятое решение следует отразить в рамках формирования учетной политики.

3. В соответствии с п.п. 183, 184 Инструкции N 183н по завершении финансового года (31 декабря) суммы начисленных в течение отчетного периода доходов и расходов, отраженные на соответствующих счетах (0 401 10 100, 0 401 20 200), списываются в дебет (кредит) счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании справки по форме 0504833.

В соответствии с п. 300 Инструкции N 157н счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.

При этом учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например по годам их формирования.

Однако ни Инструкцией N 157н, ни Инструкцией N 183н не предусмотрено формирование фонда потребления, как в принципе не предусмотрена возможность обособленного учета прибыли, полученной учреждением по итогам определенных периодов и подлежащей распределению. Дело в том, что согласно законодательству учреждения не распределяют прибыль, оставшуюся после налогообложения, а направляют ее на ведение уставной деятельности. Направление расходования любых средств от приносящей доход деятельности, с учетом полученной прибыли (в том числе ее остатка на начало года), определяется Планом ФХД. При этом общие требования формирования Плана ФХД (приказ Минфина России от 28.07.2010 N 81н) не предусматривают обособленного отражения "чистой" прибыли. В то же время по решению руководителя учреждения учет поступления и расходования "чистой" прибыли может быть организован на забалансовом счете (абзац 3 п. 332 Инструкции N 157н).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

29 сентября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.