Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в частности, предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщики-родители имеют право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной ими за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Таким образом, вычет на обучение ребенка может получить любой из родителей либо оба они одновременно.

Абзацем 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ определено, что данный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения*(1), а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

То есть право на вычет имеют только родители, которые фактически понесли расходы на обучение - заплатили деньги. Нормы НК РФ не содержат положений, увязывающих право на вычет на обучение ребенка с оформлением договора на оказание образовательных услуг. В частности, статьей 219 НК РФ не устанавливается зависимость предоставления социального налогового вычета от того, на чье имя оформлен данный договор и каково его содержание.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ и п. 1 ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим этого имущества). К такому имуществу относятся доходы каждого из супругов от трудовой и предпринимательской деятельности, использования результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие) (п. 2 ст. 34 СК РФ). Распоряжение общим имуществом осуществляется по обоюдному согласию супругов, при совершении одним из них сделки по распоряжению общим имуществом предполагается, что он действует с согласия другого супруга (ст. 35 СК РФ).

Отметим, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 11 НК РФ).

Поэтому можно утверждать, что вне зависимости от того, на чье имя - матери или отца - оформлен договор с образовательным учреждением, и от того, кто именно из супругов производил оплату обучения, каждый из родителей имеет право воспользоваться данным вычетом (смотрите также письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Однако следует учитывать, что законодательство устанавливает определенные ограничения для предоставления данного вычета:

- возраст обучающегося ребенка ограничен 24 годами;

- ребенок должен обучаться по очной форме*(2);

- нельзя воспользоваться социальным вычетом на обучение в том случае, если расходы на обучение ребенка производятся за счет средств материнского (семейного) капитала (абзац пятый пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Помимо этого, сумма социального вычета на обучение ребенка, предоставляемая за налоговый период (календарный год), ограничена:

- фактическими расходами, произведенными налогоплательщиком (сумма денежных средств, фактически уплаченная образовательному учреждению в календарном году);

- фактически полученными доходами, облагаемыми по ставке в размере 13% (общая сумма дохода - заработная плата и иной доход, облагаемый по ставке 13% (доход от сдачи жилья в наем, доход от продажи квартиры и т.д.)) - если таких доходов в рассматриваемом периоде у налогоплательщика не было, вычет предоставлен быть не может;

- сумма вычета не может превышать 50 000 рублей (совокупно на обоих родителей).

Право на получение вычета на обучение ребенка возникает у налогоплательщика в том году, когда фактически были осуществлены расходы на обучение (в рассматриваемом случае - в 2013 г.).

При неиспользовании вычета на обучение в текущем календарном году вследствие недостаточности доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%, на следующий налоговый период вычет не переносится. Нельзя перенести на следующий год и сумму, превышающую установленный НК РФ предельный размер вычета (50 000 рублей на каждого ребенка). Рассматривая такую ситуацию, Минфин России в письме от 14.10.2013 N 03-04-05/42719 пояснил, что социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику за тот налоговый период, в котором согласно платежным документам фактически была произведена оплата обучения. Возможность переноса на последующий налоговый период остатка неиспользованного социального налогового вычета, превышающего установленный предельный размер, НК РФ не предусмотрена.

В данном случае денежные средства за обучение были перечислены родителями (как матерью, так и отцом) в 2013 году, следовательно, получить вычет родители могут только за 2013 год.

Еще раз повторимся: совокупный размер вычета не может превышать 50 000 рублей. Например, в 2013 год мать и отец перечислили за обучение ребенка по 40 000 рублей каждый. Матери был предоставлен имущественный вычет в размере 40 000 рублей. Отец в такой ситуации вправе будет претендовать только на вычет в размере 10 000 рублей.

К сведению:

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщику только при подаче им в налоговый орган по окончании текущего года налоговой декларации по НДФЛ с приложением документов, подтверждающих понесенные расходы. Поэтому, чтобы реализовать право на получение данного вычета, по окончании налогового периода налогоплательщику необходимо представить в инспекцию по месту своего жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 10.11.2011 NN ММВ-7-3/760@ (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 20.09.2012 N 20-14/088464@).

К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие право на вычет. Конкретный перечень таких документов законодательно не установлен. Специалистами ФНС России в целях единообразного подхода к порядку предоставления наиболее востребованных социальных и имущественных налоговых вычетов, а также возврата излишне уплаченного НДФЛ, нижестоящим налоговым органам направлено письмо от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630, в котором приведены перечни и образцы заполнения документов, прилагаемых налогоплательщиками к налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). Так, согласно этому письму для подтверждения права на получение вычета на обучение ребенка налогоплательщику по окончании налогового периода необходимо представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией:

- копию договора с образовательным учреждением на обучение детей налогоплательщика. Налоговый орган может также запросить для ознакомления оригинал договора;

- документ, подтверждающий очную форму обучения, например соответствующую справку учебного заведения (предоставляется в случае, если в договоре на обучение не указана прямо очная форма обучения, смотрите также письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-05/7-204, от 20.04.2012 N 03-04-05/7-539, от 28.03.2011 N 03-04-05/7-193);

- документ, подтверждающий степень родства и возраст обучаемого, например свидетельство о рождении ребенка;

- документы, подтверждающие оплату обучения (платежные документы, подтверждающие факт перечисления налогоплательщиком денежных средств учреждению, оказавшему образовательные услуги: квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств, кассовые чеки и другие).*(3)

Кроме того, на наш взгляд, налогоплательщик может (хотя и не обязан) представить в налоговый орган:

- копию лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения (письма Минфина России от 28.04.2014 N 03-04-05/19992, от 01.04.2014 N 03-04-05/14375);

- справку о доходах по форме N 2-НДФЛ, выданную налоговым агентом, от которого налогоплательщик в соответствующем налоговом периоде получил доходы, облагаемые по ставке 13% (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 16.04.2012 N 20-16/033210@, от 09.04.2012 N 20-14/30576@, от 06.04.2012 N 20-14/29956@, письмо Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24494).

Одновременно с подачей в налоговый орган декларации, в которой заявлен социальный налоговый вычет, следует также представить заявление на возврат излишне уплаченного налога*(4) (смотрите также письмо ФНС России от 07.02.2013 N ЕД-3-3/402@).

Отметим, что в НК РФ срок подачи декларации 3-НДФЛ установлен как 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Однако на лиц, представляющих декларации исключительно с целью получения налоговых вычетов, данный срок не распространяется. Представить декларацию в связи с получением налоговых вычетов налогоплательщик может в любое удобное для него время в течение года.*(5) Соответственно, для получения вычета за 2013 год декларацию можно представить в любое время, в том числе и в октябре 2014 года.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Социальные налоговые вычеты по НДФЛ;

- Энциклопедия решений. Оформление платежных документов для получения социального вычета по НДФЛ за обучение детей.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

2 октября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Таким документом может являться, например, устав образовательного учреждения, в котором в соответствии с ч. 2 ст. 25 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" указываются все необходимые сведения об учреждении (письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1133).

*(2) Социальный налоговый вычет налогоплательщику - родителю, оплатившему обучение своего ребенка по заочной форме обучения в высшем учебном заведении, не предоставляется (письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-04-05/5-103, от 20.04.2012 N 03-04-05/7-539, от 08.06.2012 N 03-04-05/5-705, от 16.08.2012 N 03-04-05/7-959, УФНС России по г. Москве от 05.04.2012 N 20-14/29849@).

*(3) Обратите внимание, по мнению Минфина России, если договор на обучение и квитанции об оплате обучения оформлены не на имя родителя, а на имя ребенка, то у налогоплательщика нет оснований для получения социального налогового вычета в сумме произведенных расходов на обучение ребенка (письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45702, от 10.07.2013 N 03-04-05/26681, от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367).

*(4) Составляется в произвольной форме, рекомендуемая форма такого заявления приведена в письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.

*(5) Смотрите также следующие материалы:

- Вопрос: Распространяется ли предельный срок подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ на лиц, представляющих декларации с целью получения налоговых вычетов? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", май 2013 г.);

- Информация ФНС от 11.04.2013 "Срок подачи налоговой декларации истекает 30 апреля 2013 года".