Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Переоценка основных средств проводится на конец отчетного года.

В налоговом учете сумма дооценки стоимости основного средства не признается доходом. При этом проведенная в 2011 году дооценка здания не изменит его первоначальную и остаточную стоимости, учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Обоснование вывода:

Порядок проведения переоценки основных средств регулируется:
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания), утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний).

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Методических указаний).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний).

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний).

Переоценка может производиться не по отдельным объектам ОС, а по группе однородных объектов. При этом ни ПБУ 6/01, ни другие нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов ОС. Определить такие группы организации должны самостоятельно (письма Минфина России от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 01.02.2006 N 07-05-06/20). Минфин рекомендует при их формировании исходить в основном из признаков назначения этих объектов.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 46 Методических указаний).

Способы переоценки объектов ОС устанавливаются п. 43 Методических указаний. Это индексный метод и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств (счет 01 "Основные средства") в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (счет 83 "Добавочный капитал").

Решение о проведении переоценки основных средств отражается организацией в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Таким образом, в бухгалтерском учете переоценка отражается следующими записями:
Дебет 01 Кредит 83
- отражена сумма переоценки ОС;
Дебет 83 Кредит 02
- отражена сумма переоценки начисленной амортизации ОС.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в том числе в случае продажи.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала (счет 83 "Добавочный капитал") в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") (п. 15 ПБУ 6/01, п. 48 Методических указаний).

Таким образом, переоценка стоимости здания (дооценка) может быть проведена только на конец отчетного года.

Из вышеизложенного также следует, что действующим законодательством переоценка (дооценка) основных средств в течение отчетного года при продаже не предусмотрена. Вместе с тем, если организация для определения рыночной стоимости здания проводит независимую оценку, то ее результаты не отражаются ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим НК РФ.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления главы 25 НК РФ в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях налогообложения учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в вышеописанном порядке.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, дооценка стоимости основного средства до уровня рыночной, проведенная в 2011 году и последующих периодах, не изменит первоначальную, восстановительную и остаточную стоимости основного средства для целей налогообложения прибыли.

В случае реализации здания доходы от реализации основного средства будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (ст. 249 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Таким образом, если организация реализует здание, то независимо от проведенной в бухгалтерском учете дооценки его стоимости в расходах она сможет учесть только ту сумму остаточной стоимости, которая будет рассчитана по данным налогового учета в порядке, установленном в п. 1 ст. 257 НК РФ (письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/157, письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083112).

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Переоценка ОС (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена