Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

На основании п. 1 ст. 26 и п. 2 ст. 27 НК РФ ребенок, как налогоплательщик, участвует в отношениях, регулируемых НК РФ, через законного представителя. В силу п. 1 ст. 64 Семейного Кодекса РФ (далее - СК РФ) защита прав и интересов детей возлагается на их родителей: именно они являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами. В частности, пунктом 1 ст. 28 ГК РФ установлено, что за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в п. 2 ст. 28 ГК РФ, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (ст. 210 НК РФ).

При этом согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Отношения, возникающие вследствие причинения вреда, регулируются главой 59 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Налоговые органы при этом, как правило, не возражают против распространения положений п. 3 ст. 217 НК РФ на ситуации, когда возмещение вреда, причиненного здоровью, происходит по соглашению сторон, без рассмотрения в судебных инстанциях (смотрите, например, письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65, письмо ФНС России от 21.10.2011 N ЕД-3-3/3456@).

Однако при этом существенное значение может иметь то, каким образом была оформлена данная выплата. В соответствии с п. 1 ст. 1085 ГК РФ при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход и т.д. И хотя в соответствии с п. 3 этой же статьи объем и размер возмещения вреда, причитающегося потерпевшему, могут быть увеличены законом или договором, представляется целесообразным документальное подтверждение понесенных расходов.

В рассматриваемой ситуации имеется выписка из амбулаторной карты, подтверждающая факт обращения за медицинской помощью, то есть факт причинения вреда здоровью. На наш взгляд, этого достаточно для обоснования соответствующей выплаты со стороны организации, однако следует учитывать, что при отсутствии документального подтверждения расходов налоговые органы могут попытаться квалифицировать данную сумму как возмещение морального вреда. А позиция Минфина России по этому вопросу однозначна (хотя и не совсем правомерна, на наш взгляд): если моральный вред компенсируется по соглашению сторон, а не на основании судебного решения, данная выплата облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-07/41151, от 28.05.2013 N 03-04-05/19242, от 24.05.2013 N 03-04-06/18724, от 25.09.2012 N 03-04-06/9-288, от 28.08.2012 N 03-04-05/6-1009, от 02.07.2012 N 03-04-06/9-189, от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65, ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/19074@).

Повторимся, данная позиция представляется нам спорной, поскольку действующее законодательство не запрещает причинителю вреда компенсировать его в добровольном порядке, если между ним и лицом, понесшим моральный ущерб, будет достигнуто соглашение о размере такой компенсации (при этом добровольное удовлетворение требования о компенсации морального вреда не лишает потерпевшего права на обращение в суд с аналогичным иском). Вместе с тем следует иметь в виду возможность такого развития событий.

Отметим, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Страховые взносы

От обложения страховыми взносами выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, освобождены на основании пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

10 октября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.