Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма указанных в вопросе санкций полежит отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Обоснование вывода:

На основании п. 1 ст. 329 ГК РФ одним из способов обеспечения обязательств является неустойка. В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки его исполнения.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что денежные средства, перечисляемые контрагенту в связи с некачественным оформлением документов, представляют собой неустойку, взимаемую с Вашей организации.

Отметим, что бухгалтерские проводки составляются исключительно в целях бухгалтерского учета. В налоговом учете бухгалтерские счета (в том числе 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки") не используются. Налоговый учет ведется на основании аналитических регистров налогового учета (ст. 313 НК РФ, ст. 314 НК РФ).

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочим расходом (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)). Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99) на дату их признания (п.п. 16 и 18 ПБУ 10/99).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция к Плану счетов), определено, что расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, отражаются в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Как видим, в Инструкции к Плану счетов четко указано, что рассматриваемые расходы должны отражаться именно на счете 91 "Прочие доходы и расходы", иных вариантов учета подобных затрат не предусмотрено.

По поводу счета 99 "Прибыли и убытки" отметим, что в соответствии с Инструкцией к Плану счетов в течение отчетного года на данном счете отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Как видим, перечень расходов, отражаемых на счете 99, является закрытым. На данный счет, как следует из приведенного перечня, относятся только суммы налоговых санкций.

На основании изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- в составе прочих расходов отражена сумма признанной неустойки;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51 (62, 76), субсчет "Расчеты с контрагентом"

- сумма неустойки перечислена контрагенту (либо зачтена в счет расчетов с контрагентом).

В том случае, если расходы на выплату неустойки контрагенту организацией не учитываются в целях налогообложения прибыли, то в случае, если данная организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02), в учете подлежит отражению постоянное налоговое обязательство (п.п. 4 и 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль"

- отражено постоянное налоговое обязательство (сумма санкции х 20%).

К сведению:

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик имеет право включить в состав внереализационных расходов расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, сумма санкций, уплачиваемых контрагенту за нарушение тех или иных договорных обязательств, может быть учтена в составе принимаемых для целей налогообложения прибыли внереализационных расходов.

В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов при методе начисления по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В данном случае обоснованность расходов можно обусловить тем, что без уплаты рассматриваемых санкций возможно расторжение договора с контрагентом и, как следствие, финансовые потери. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В рассматриваемом случае основанием для признания внереализационного расхода могут являться документы, свидетельствующие о том, что организация согласна уплатить контрагентам указанные в тексте вопроса штрафные санкции в полном объеме либо в размере исходя из условий заключенного договора.

К таким документам можно отнести:

- договор, предусматривающий уплату санкций;

- двусторонний акт;

- письмо должника, соглашение или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

По мнению специалистов Минфина России, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму неустойки (штрафа, пени), является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (смотрите письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/272, от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786). Такого же мнения придерживаются и специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 18.03.2008 N 20-12/025119.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации штрафные санкции, предусмотренные договорами с контрагентами, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в том налоговом периоде, когда данные санкции были признаны.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

10 октября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.