Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Исполнение договора, в рамках которого будет осуществляться тиражирование методических рекомендаций, следует оформлять актом выполненных работ и товарной накладной, при этом расходы могут быть осуществлены за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Обоснование позиции:

Для ответа на вопрос о документальном оформлении указанной операции, на наш взгляд, прежде всего необходимо дать правовую квалификацию договору, предметом которого является изготовление тиража (тиражирование) печатной продукции.

С одной стороны, поскольку такой договор предполагает оказание ряда услуг, то его предмет соответствует предмету договора возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

С другой стороны, в части обязательств по изготовлению тиража методических рекомендаций речь может идти и о выполнении работ, имеющих определенный материальный результат (тираж), что позволяет отнести рассматриваемый договор и к договору подряда (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

В ряде случаев судьи (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2011 N 08АП-1796/11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2011 N 09АП-7611/11, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2010 N 15АП-9254/10, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2009 N 19АП-5752/09) высказывают мнение, что договор на изготовление печатной продукции (в Вашем случае - тиражирование методических рекомендаций) может рассматриваться как смешанный договор, содержащий элементы договора поставки и подряда.

Если придерживаться данной точки зрения, то исполнителю следует представить заказчику как акт приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), так и товарную накладную.

И хотя некоторые судьи (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 02.07.2008 N КА-А40/4743-08) полагают, что оформление передачи печатной продукции накладными не является обязательным, другие (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 25.02.2013 N Ф05-16102/12, от 11.05.2012 N Ф05-3659/12, Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2012 N 09АП-26077/12, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 N 16АП-537/11) считают возможным предоставлять заказчику на изготовленную печатную продукции и товарную накладную, и акт выполненных работ (оказанных услуг).

При принятии в учреждении решения об отнесении расходов на тиражирование методических рекомендаций к определенному коду КОСГУ, за счет которого будут осуществляться расходы, также необходимо определиться с экономическим содержанием фактов хозяйственной жизни (операций).

В соответствии с Указаниями, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), расходы на типографские работы, услуги (переплетные работы, ксерокопирование) следует отражать по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

По общему правилу статья 220 КОСГУ (в том числе подстатья 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ) применяется только в том случае, когда речь идет об оплате каких-либо работ, услуг, а не о поставке материальных ценностей.

При этом тиражирование печатной продукции - это процесс изготовления определенного количества экземпляров оригинала*(1).

Согласно Указаниям N 65н расходы на приобретение объектов, которые в дальнейшем в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ.

Расходы на приобретение объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, а расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам - за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Согласно п. 118 Инструкции N 157н книжная и иная печатная продукция учитывается в составе прочих материальных запасов. Исключения из данного правила предусмотрены для:

- печатной продукции, предназначенной для продажи (учитывается в составе готовой продукции или товаров - п.п. 121-126 Инструкции N 157н);

- библиотечного фонда (по общему правилу учитывается в составе основных средств - п.п. 38, 53 Инструкции N 157н);

- бланочной продукции строгой отчетности (учитывается на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" - п. 337 Инструкции N 157н);

- периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда (учитываются на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" - п. 377 Инструкции N 157н).

Также обратите внимание:

- если заключенный договор будет иметь своим предметом только выполнение работ по тиражированию методических рекомендаций, и для принятия расходов к учету будет представлен только акт выполненных работ, то у проверяющих может возникнуть вопрос об обоснованности принятия к учету нефинансовых активов, поставка которых в учреждение не подтверждена;

- если будет заключен договор содержащий элементы договора поставки и подряда, в нем можно предусмотреть составление подрядчиком товарной накладной и акта выполненных работ (оказанных услуг). Осуществлять расходы по подобному договору можно за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

С учетом сказанного мы полагаем, что исполнение договора, в рамках которого будет осуществляться тиражирование методических рекомендаций, следует оформлять актом выполненных работ и товарной накладной, при этом расходы можно осуществить за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Пример. Применение КОСГУ при приобретении литературы, предназначенной для использования в текущей деятельности госучреждения;

- Энциклопедия решений. Статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

23 октября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Подобная позиция высказывается в разъяснениях независимых экспертов в части договоров по тиражированию (смотрите:

- Вопрос: Бюджетным учреждением заключен договор с типографией на тиражирование методички-справочника, необходимого для использования в работе сотрудниками учреждения. Правильным ли будет отражение расходов на оплату этого договора на типографские услуги по подстатье 226? ("Аудиторские ведомости", N 8, август 2010 г.);

- Вопрос: По какой статье КОСГУ редакция газеты может провести оплату типографии за тиражирование газеты? ("Бюджетный учет", N 5, май 2013 г.)).