Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью, может быть направлена по решению общего собрания участников на:

- увеличение уставного капитала (ст.ст. 17, 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон N 14-ФЗ);

- погашение убытков прошлых лет;

- выплату дивидендов (ст.ст. 28, 29 Закона N 14-ФЗ);

- формирование резервного капитала организации (ст. 30 Закона N 14-ФЗ);

- производственное развитие организации (например, расходы на оплату объектов основных средств);

- создание фондов специального назначения (ст. 30 Закона N 14-ФЗ):

- фонда социальной сферы;

- фонда потребления (премирование работников, оказание материальной помощи) и т.д.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), бухгалтерский счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

К счету 84 могут быть открыты субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль, например:

- "Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению";

- "Нераспределенная прибыль в обращении";

- "Нераспределенная прибыль использованная".

Открывая соответствующие субсчета к счету 84, организация имеет возможность отслеживать, вся ли прибыль, подлежащая распределению, уже использована.

На субсчет "Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, которая подлежит распределению в следующем году на основании решения общего собрания участников.

Заметим, что изменение величины счета учета нераспределенной прибыли отражается по дебету счета 84 и возможно в четырех случаях:

- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

- начисления дивидендов участникам общества;

- создания и пополнения резервного капитала общества;

- при исправлении существенных ошибок.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до следующего соответствующего решения общего собрания акционеров. Сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении". На субсчете "Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между участниками прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания, например, нового имущества в форме основных средств и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с обсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств, например, на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете "Нераспределенная прибыль использованная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена, например, из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. По мере использования прибыли (например ввода основных средств в эксплуатацию) в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит субсчета "Нераспределенная прибыль использованная".

Описанное выше построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84. Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету остается неизменным.

Отметим, Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99).

Прочие расходы перечислены в п.п. 11-13 ПБУ 10/99. К ним, в частности, относятся перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".

Таким образом, по нашему мнению, прочие расходы, в том числе и не учитываемые при налогообложении, организация не вправе отражать на счете 84.

Указанный вывод подтверждают письма Минфин России от 19.12.2008 N 07-05-06/260, от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 19.12.2006 N 07-05-06/302.

С учетом приведенных выше субсчетов, открываемых к счету 84, полученную по итогам 2013 года прибыль следует отразить проводкой:

Дебет 99 Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению" - 1 000 000 руб.

В рассматриваемом случае участники общества направили часть чистой прибыли 2013 года (в размере 100 000 руб.) на оплату проведения медосмотров работников.

В бухгалтерском учете организацией могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль в обращении"

- 100 000 руб. - часть нераспределенной прибыли направлена на оплату проведения медосмотров работников;

Дебет 91, субсчет "Расходы за счет прибыли прошлых лет" Кредит 76

- отражена задолженность организации за проведение медосмотров работников по договору с медицинской организацией;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачены услуги медицинской организации.

Одновременно по счету 84 внутренними записями отражается использование части прибыли, направленной на оплату проведения медосмотров работников, а именно:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль в обращении" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль использованная".

Таким образом, из аналитического учета счета 84 участники получат конкретный анализ использования нераспределенной прибыли, которая была направлена на оплату проведения медосмотров работников организации.

Тем не менее практика отражения на счете 84 различных видов расходов имеет место быть. Так, например, налоговые органы и суды придерживались позиции отражения социальных выплат по дебету счета 84 (постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.2013 N Ф06-11187/12 по делу N А65-12517/2012).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

29 октября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.