Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью договора аренды.

Правовое регулирование договора финансовой аренды (лизинга) основывается на нормах параграфа 6 главы 34 ГК РФ, нормах Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - N 164-ФЗ), а также на общих нормах ГК РФ об аренде, содержащихся в параграфе 1 главы 34 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ о лизинге (ст. 625 ГК РФ).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

В соответствии со ст. 31 Закона N 164-ФЗ переданный лизингополучателю объект по договору лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

В данной ситуации согласно условиям договора предмет договора лизинга учитывался на балансе лизингополучателя.

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

- Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания);

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя право собственности на этот предмет к лизингополучателю не переходит (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). Этот объект продолжает использоваться лизингодателем в запланированных целях (для сдачи в аренду), он лишь учитывается в силу положений договора на забалансовом счете (пятый абзац п. 4 Указаний).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

При этом п. 2 ст. 13 Закона N 164-ФЗ установлено, что лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Законом N 164-ФЗ и договором лизинга.

В рассматриваемой ситуации в связи с аварией предмет лизинга поврежден на условиях "полная гибель", договор аренды расторгнут и лизингодателю возвращены годные остатки имущества, которое является собственностью лизингодателя.

Несмотря на то что в соответствии со ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ риск случайной гибели или случайной порчи предмета лизинга переходит к лизингополучателю в момент передачи ему имущества продавцом, предмет лизинга, на приобретение которого лизингодатель понес затраты, продолжает оставаться собственностью лизингодателя.

Фактически при прекращении договора лизинга прекращаются арендные обязательства лизингополучателя. Лизингополучатель возвращает лизингодателю годные остатки имущества, которое является собственностью лизингодателя. Соответственно, лизингополучатель не может являться собственником годных остатков, так как он не являлся собственником поврежденного имущества.

Таким образом, передачу годных остатков нельзя рассматривать как безвозмездную передачу имущества, так как не переходит право собственности на имущество (ст. 572 ГК РФ).

Передача годных остатков не приводит к уменьшению экономических выгод лизингополучателя, следовательно, при осуществлении данной операции у лизингополучателя никаких расходов не возникает (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В соответствии с п. 7 Указаний при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства". Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1 руб. (с учетом деноминации).

Одновременно стоимость лизингового имущества списывается с забалансового счета.

При этом ни в Указаниях, ни в иных нормативных актах по бухгалтерскому учету не предусмотрен порядок отражения лизингодателем возврата годных остатков после гибели лизингового имущества, учтенного на балансе лизингополучателя.

По нашему мнению, в учете лизингодателя списание лизингового имущества и оприходование годных остатков следует отразить следующим образом:

Кредит 011

- имущество, переданное в лизинг, списывается с забалансового счета на основании акта инвентаризации;

Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- оприходованы годные остатки имущества, переданного в лизинг, полученные после утраты лизингового имущества, на основании документов, подтверждающих рыночную стоимость годных остатков.

Передача годных остатков страховой компании признается прочим доходом, а стоимость, по которой они были приняты к учету, - прочим расходом организации (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

В учете проводятся следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- годные остатки реализованы страховой компании;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10

- списана стоимость годных остатков;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- начислен НДС при реализации.

В целях налогового учета лизингодатель стоимость материалов, полученных при ликвидации выводимого из эксплуатации лизингового имущества, включает в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

При выбытии материалов и иного имущества, полученных в результате списания основного средства, в расходы можно включить их стоимость (письма Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-06/1/621, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275), то есть по мере их реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Прекращение договора лизинга;

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет передачи предмета лизинга лизингодателем лизингополучателю на баланс;

- Энциклопедия решений. Доходы в виде стоимости материалов или иного имущества при ликвидации или ремонте ОС (в целях налогообложения прибыли);

- Энциклопедия решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

27 октября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.