Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Сразу оговоримся, что по рассматриваемому вопросу однозначного ответа на этот вопрос нет. Одни эксперты считают, что добавочный капитал, сформированный за счет вкладов участников в имущество общества, нельзя направить на погашение убытков общества, другие - придерживаются прямо противоположной точки зрения.

Общее собрание участников общества является высшим органом общества. К исключительной компетенции общего собрания участников общества относится утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов общества, а также распределение его прибылей и убытков (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, п. 1 ст. 32, пп. 6, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, также относится к компетенции общего собрания участников. При этом собственники могут принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе фирмы.

В целях применения законодательства о хозяйственных обществах используются исключительно данные бухгалтерского учета.

Направление средств добавочного капитала на погашение убытков Законом N 14-ФЗ и нормативными актами по бухгалтерскому учету прямо не предусмотрено. Однако и запрета на такой вариант погашения убытка указанные нормативные акты не содержат.

В соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н), в состав добавочного капитала включаются:

- сумма проводимой в установленном порядке дооценки ОС, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

- сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций, величина превышения стоимости фактически внесенного участником общества имущества над номинальной стоимостью его доли (эмиссионный доход общества), и другие аналогичные суммы.

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности (ст. 66 ГК РФ).

Иными словами, величина добавочного капитала в части эмиссионного дохода (в том числе сумма вкладов участников в имущество общества) свидетельствует о дополнительно полученном в стоимостном выражении имуществе (части имущества), которым общество владеет по праву собственности и может распоряжаться по своему усмотрению в пределах своих полномочий.

Поэтому, по нашему мнению, ту часть добавочного капитала, которая образовалась в результате поступления денежного вклада учредителя, организация может направить на погашение убытка общества:

Дебет 83, субсчет "Добавочный капитал в части эмиссионного дохода" Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток"

- погашен убыток отчетного года (прошлых лет) за счет добавочного капитала в части эмиссионного дохода (денежного вклада учредителя в имущество общества).

Отметим, что налоговые санкции за использование средств добавочного капитала на погашение убытков НК РФ не предусмотрены (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 N 04-02-05/2).

Относительно указанного письма дополнительно отметим, что на него часто ссылаются как противники разрешения использования (направления) добавочного капитала на погашение убытков общества, так и сторонники "разрешительного" подхода. При этом в письме представители Минфина России указывали на невозможность направления на покрытия полученного убытка только части добавочного капитала, а не всей его величины ("...В соответствии с правилами бухгалтерского учета организациям не разрешается добавочный капитал в части сумм дооценки, полученной в результате переоценки основных средств, направлять на покрытие убытков прошлых лет".

Возможность направления на покрытие убытков добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке) и соответствующего отражения указанной операции в бухгалтерском учете и отчетности ранее была предусмотрена абз. 2 п. 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Несмотря на то, что указанный нормативный акт утратил силу, на наш взгляд, предложенный в настоящей схеме аналогичный подход не противоречит действующим нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету.

Дополнительно рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350);

- Энциклопедия решений. Учет погашения убытка.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

30 октября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.