Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Учет основных средств, находящихся в оперативном управлении бюджетного учреждения, а также начисление амортизации по указанным нефинасовым активам осуществляются в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).

Принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляются на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку (п. 36 Инструкции N 157н).

В рассматриваемом случае к бухгалтерскому учету принимается объект нефинансовых активов, право оперативного управления бюджетному учреждения на который подтверждено, но тем не менее объект не был своевременно учтен. Таким образом, можно говорить о принятии к учету неучтенных объектов нефинансовых активов (излишков), выявленных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов (п. 31 Инструкции N 157н). Оприходовать объекты основных средств следует по их текущей рыночной (оценочной)*(1) стоимости в качестве излишка на основании Акта о результатах инвентаризации (форма 0504835). Кроме того, на выявленное основное средство следует оформить соответствующий Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001). Принятие к учету основных средств в 2014 году можно рассматривать в качестве "доходной" операции и отразить в учете следующей бухгалтерской записью (п. 9, п. 150 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н):

Дебет 0 101 00 310*(2) Кредит 0 401 10 180

- принят к учету объект основных средств.

Затем в учреждении может быть принято решение о начислении амортизации в установленном порядке (п.п. 86, 92 Инструкции N 157н):

Дебет 0 401 20 271 (0 109 00 000) Кредит 0 104 00 410

Напомним, что недвижимым имуществом бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться (п. 3 ст. 298 ГК РФ), поэтому после принятия к учету указанных объектов необходимо отразить корректировку расчетов с учредителем в порядке, установленном учредителем и закрепленным в учетной политике учреждения.

Начисление амортизации по объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование

Операции по передаче материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением переданного объекта по его балансовой стоимости на забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" (п.п. 33, 383 Инструкции N 157н).

Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования амортизируемого объекта, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 85 Инструкции N 157н). Следовательно, в период нахождения имущества в безвозмездном пользовании у другого учреждения в бухгалтерском учете передающего учреждения по этому имуществу продолжается начисление амортизации.

Поэтому если в учреждении по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, не начислялась амортизация, то следует исправить ошибку. Допущенную ошибку необходимо отразить в бухгалтерском учете, руководствуясь порядком, установленным п. 18 Инструкции N 157н: датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

При этом признание в расходах текущего финансового года амортизации за предыдущий период (до 2014 года) исказит финансовый результат текущего года. Поэтому в бухгалтерском учете операция по начислению амортизации за время фактической эксплуатации объекта в периоды, за которые бухгалтерская отчетность уже представлена (до 2014 года), может быть отражена следующим образом:

Дебет 0 401 10 180 Кредит 0 104 00 410.

За текущий финансовый год доначисление амортизации осуществляется в обычном порядке:

Дебет 0 401 20 271 (0 109 00 000) Кредит 0 104 00 410.

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество признается учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств:

1) движимое имущество, учтенное в бухгалтерском учете в составе основных средств по состоянию на 1 января 2013 года (п. 1, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)

2) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование или распоряжение).

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского (бюджетного) учета.

Поэтому при уменьшении остаточной стоимости по объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование, в связи с доначислением амортизации может скорректировать налоговую базу за соответствующие периоды.

Также в рассматриваемой ситуации на основании документов о государственной регистрации объекты недвижимости должны быть приняты в январе 2014 года. Поэтому указанное имущество должно было учитываться в бухгалтерском учете в составе основных средств по состоянию на 1 февраля 2014 года и приниматься в расчет при определении налоговой базы.

Следовательно, возникает обязанность корректировки налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, а также доплаты налога и соответствующих пеней (п.п. 1, 4 ст. 81, п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом необходимо подготовить соответствующие расчеты (налоговые регистры) по балансовой стоимости и амортизации, которые сложились бы при правильном ведении учета, за все отчетные (налоговые) периоды.*(3)

На основании п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

5 ноября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В редакции Приказа Минфина России от 29.08.2014 N 89н.

*(2) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "00" или "0", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

*(3) Обратите внимание, что приказом ФНС от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@ внесены изменения в приложения, утвержденные приказом ФНС от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения", начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2013 года. Однако уточненные налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ).