Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются плательщиками НДС (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Вместе с тем п. 3.1 ст. 169 НК РФ прямо указывает на обязанность лиц, не являющихся плательщиками НДС, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении ими такой деятельности.
Кроме того, п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137), обязывает лиц, не являющихся плательщиками НДС, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров. Обязанность по выставлению покупателю счета-фактуры комиссионером (агентом), реализующим товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени, следует также из пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приложение N 1 к Постановлению N 1137), п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приложение N 5 к Постановлению N 1137).
Отсюда следует, что комиссионеры, агенты, применяющие УСН, при реализации ими от своего имени товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании, соответственно. договора комиссии, агентского договора в интересах плательщика НДС, обязаны выставлять покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога (пп. 11 п. 5, пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Этот вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов (смотрите, например, письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534, от 26.03.2012 N 03-07-11/82, от 03.11.2009 N 03-07-09/54).
Отметим, что с 01.01.2015 посредники (комиссионеры, агенты) обязаны будут представлять в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности, предусматривающей реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента). Названный журнал будет представляться по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ, смотрите также письмо ФНС России от 21.10.2014 N СА-16-7/279@, информацию УФНС России по Челябинской области от 24.09.2014 "Законодательные нововведения").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

10 ноября 2014 г.