Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Водоснабжение и водоотведение с использованием централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения осуществляются на основании договоров горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и водоотведения (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.12.2011 N 416-ФЗ "О водоснабжении и водоотведении" (далее - Закон N 416-ФЗ)).
Согласно п. 1 ст. 13 Закона N 416-ФЗ абонент, заключивший договор горячего или холодного водоснабжения, обязан, в частности, обеспечивать исправность используемых им приборов учета.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Соответственно, расходы, которые не поименованы в этом перечне, не уменьшают налоговую базу по УСН (письмо Минфина России от 24.07.12 N 03-11-06/2/93).
Расходы на проведение поверки приборов учета отсутствуют в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Вместе с тем в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны материальные расходы, которые принимаются к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам отнесены, в том числе, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, к которым относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
В рассматриваемой ситуации водоснабжение производится в производственных целях самой организации и выполнения обязанностей по договорам аренды. Расходы по проведению поверки приборов учета воды проводятся сторонней организацией с целью выполнения обязанности по обеспечению исправности приборов учета (п. 1 ст. 13 Закон N 416-ФЗ, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2013 N 15АП-14468/13, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 N 11АП-12789/14). Поэтому мы считаем, что расходы по проведению поверки приборов учета относятся к материальным расходам организации и организация может учесть их при расчете налога по УСН.
Однако в целях исчисления налога по УСН следует учесть, что налоговые органы ранее придерживались позиции, согласно которой затраты по поверке приборов учета (весов), установленных в зданиях, сдаваемых в аренду, не могут учитываться в качестве материальных расходов, учитываемых на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Суды не разделяют такую позицию и считают, что если услуги по сдаче в аренду здания (помещения) являются видом деятельности организации, то затраты по поверке приборов учета признаются затратами налогоплательщика, связанными с его производственной деятельностью, и подлежат учету в порядке пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2005 N Ф04-4908/2005(13487-А46-19)).
Следует отметить, что указанной позиции налоговые органы придерживались также и при учете расходов по водоснабжению у собственников помещений, которые сдают помещения в аренду (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2006 N 18-11/3/17206). Однако в более поздних письмах Минфин России позволил таким собственникам учитывать расходы по водоснабжению помещений в качестве материальных расходов при исчислении налога по УСН (письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-11-11/33, от 25.06.2009 N 03-11-09/224, от 06.06.2008 N 03-11-05/142).
Официальных разъяснений и актуальных материалов арбитражной практики нам найти не удалось.
С целью минимизации налоговых рисков рекомендуем Вам обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

17 ноября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.